³äìåæóâàííÿ øàõðàéñòâà ç
ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè â³ä ³íøèõ çëî÷èí³â
ó ñôåð³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³
Â.Ð. Ìîéñèê,
äåïóòàò Âåðõîâíî¿ Ðàäè Óêðà¿íè
Aíàë³ç ñóäîâî¿ ïðàêòèêè ïåðåêîíëèâî
ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî îäíèì ç íàéñêëàäí³øèõ ïèòàíü, ÿê³ âèíèêàþòü ï³ä ÷àñ
çä³éñíåííÿ êâàë³ô³êàö³¿ ïðîòèïðàâíèõ ä³é çà ñò. 222 Êðèì³íàëüíîãî êîäåêñó
Óêðà¿íè (äàë³ — ÊÊ), º â³äìåæóâàííÿ ïåðåäáà÷åíîãî íåþ çëî÷èíó â³ä
³íøèõ çëî÷èí³â ó ñôåð³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³.
Çâè÷àéíî, êîæíèé çëî÷èí ìຠñï³ëüí³ ðèñè ç
³íøèìè çëî÷èíàìè. Òàê, îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â óíàñë³äîê íàäàííÿ
ãðîìàäÿíèíîì-ï³äïðèºìöåì ÷è ñëóæáîâîþ îñîáîþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðñüêî¿
ä³ÿëüíîñò³ çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ ³íôîðìàö³¿ ïîäàòêîâèì îðãàíàì º âîäíî÷àñ
³ óõèëåííÿì â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ÿêå ïåðåäáà÷åíà
ñò. 212 ÊÊ. Íàäàííÿ äåðæàâíèì îðãàíàì çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ ³íôîðìàö³¿
ç ìåòîþ îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â — íå ñàìîö³ëü, òàê³ ä³¿ âðåøò³-ðåøò
ñïðÿìîâàí³ íà òå, ùîá óõèëèòèñÿ â³ä îïîäàòêóâàííÿ.
Âîäíî÷àñ óñ³ çëî÷èíè,
³ âêàçàí³ çîêðåìà, îáîâ’ÿçêîâî â³äð³çíÿþòüñÿ îäèí â³ä îäíîãî,
îñê³ëüêè ³íàêøå çàñòîñóâàííÿ çàêîíó áóëî á íåìîæëèâèì.
Ïèòàííÿ ïðî ñï³ââ³äíîøåííÿ
çëî÷èí³â, ïåðåäáà÷åíèõ ñòàòòÿìè 222 òà 212 ÊÊ, ó ÷àñòèí³, ùî ñòîñóºòüñÿ
îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â yíàñë³äîê íàäàííÿ ãðîìàäÿíèíîì-ï³äïðèºìöåì
÷è ñëóæáîâîþ îñîáîþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿
³íôîðìàö³¿ ïîäàòêîâèì îðãàíàì, âèð³øóâàëîñü ³ ïðîäîâæóº âèð³øóâàòèñü
ÿê íà ïðàêòèö³, òàê ³ ó ñïåö³àëüí³é ë³òåðàòóð³ ïî-ð³çíîìó. Òàêèé ñòàí
ñïðàâ ³íîä³ îá’ºêòèâíî çóìîâëåíèé çì³íàìè, ÿê³ âíîñÿòüñÿ çàêîíîäàâöåì
äî ÊÊ, îäíàê íåð³äêî º íàñë³äêîì íåîäíàêîâîãî ï³äõîäó äî ðîçìåæóâàííÿ
äàíèõ çëî÷èí³â.
Òàê, çà ÷àñ³â 䳿 ÊÊ 1960
ð. (ñòàíîì íà æîâòåíü 1995 ð.) îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â óíàñë³äîê íàäàííÿ
ïîñàäîâîþ îñîáîþ ñóá’ºêòà ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿
³íôîðìàö³¿ ïîäàòêîâèì îðãàíàì ïðîïîíóâàëîñÿ êâàë³ô³êóâàòè ëèøå çà
ñïåö³àëüíîþ íîðìîþ — ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð. (ùîäî çàãàëüíî¿ — ñò. 1482
òîãî æ ÊÊ).
Ó òîé æå ÷àñ Ì.É. Êîðæàíñüêèé
ââàæàâ, ùî ö³ 䳿 óòâîðþþòü ñóêóïí³ñòü çëî÷èí³â — øàõðàéñòâî ç ô³íàíñîâèìè
ðåñóðñàìè òà óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, ÿêùî ñóìà íåñïëà÷åíîãî
ïîäàòêó â 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â ïåðåâèùóº ì³í³ìàëüíèé ðîçì³ð çàðîá³òíî¿
ïëàòè. Ñóêóïíîñò³ çëî÷èí³â íåìຠëèøå òîä³, êîëè ñóìà íåñïëà÷åíîãî ïîäàòêó íå ïåðåâèùóº 1000 ì³í³ìàëüíèõ
ðîçì³ð³â çàðîá³òíî¿ ïëàòè. Ó òàêîìó ðàç³ ñêîºíå, íà äóìêó Ì.É. Êîðæàíñüêîãî,
ìàëî êâàë³ô³êóâàòèñÿ ëèøå çà ÷. 2 ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð.[1]
ϳçí³øå, íàâ³òü êîëè äî
ÊÊ 1960 ð. ó 1995–1997 ðð. áóëè âíåñåí³ â³äïîâ³äí³ çì³íè, â íàóêîâî-ïðàêòè÷í³é
ë³òåðàòóð³ ïðîäîâæóâàëà ³ñíóâàòè äóìêà ïðî òå, ùî ñêëàäè çëî÷èí³â,
ïåðåäáà÷åíèõ ÷. 2 ñò. 1485 (øàõðàéñòâî ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè,
ÿêå çàâäàëî äåðæàâ³ àáî êðåäèòîðó âåëèêî¿ ìàòåð³àëüíî¿ øêîäè) ³ ñò.
1482 (óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿçêîâèõ
ïëàòåæ³â), ó çàçíà÷åí³é ÷àñòèí³ ñï³ââ³äíîñÿòüñÿ ì³æ ñîáîþ ÿê ñïåö³àëüíà
³ çàãàëüíà íîðìè. Ç îãëÿäó íà öå óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â øëÿõîì
îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî íèõ, ÿêùî ðîçì³ð íåñïëà÷åíèõ ïîäàòê³â äîð³âíþº ÷è
ïåðåâèùóº 50 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí, çà ö³ºþ
òî÷êîþ çîðó çíîâó ïðîïîíóâàëîñÿ êâàë³ô³êóâàòè ëèøå çà ÷. 2 ñò. 1485
ÊÊ 1960 ð.
Ïðîòå òàêà òî÷êà çîðó
íåïîâíîþ ì³ðîþ â³äïîâ³äàëà çì³íàì, ÿê³ â³äáóëèñÿ â êðèì³íàëüíîìó çàêîíîäàâñòâ³
íà òîé ÷àñ, àäæå ñò. 1482 ÊÊ 1960 ð. â ðåäàêö³¿ Çàêîíó â³ä 5 ëþòîãî 1997 ð. ïåðåäáà÷àëà
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îñîáëèâî êâàë³ô³êîâàíèé âèä óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â
— êîëè âîíî ïðèçâåëî äî íåíàäõîäæåííÿ äî áþäæåò³â ÷è äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ
ôîíä³â êîøò³â â îñîáëèâî âåëèêèõ ðîçì³ðàõ (ñóìè, ÿêà â 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â
ïåðåâèùóº âñòàíîâëåíèé çàêîíîäàâñòâîì íåîïîäàòêîâóâàíèé ì³í³ìóì
äîõîä³â ãðîìàäÿí).
Çà òàêèõ îáñòàâèí äóìêó,
çã³äíî ç ÿêîþ ÷. 2 ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð., ÿêùî ðîçì³ð íåñïëà÷åíèõ ïîäàòê³â
äîð³âíþâàâ ÷è ïåðåâèùóâàâ 50 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â
ãðîìàäÿí, çàâæäè ñï³ââ³äíîñèëàñÿ ç³ ñò. 1482 òîãî æ ÊÊ ÿê
ñïåö³àëüíà ³ çàãàëüíà, íàâðÿä ÷è ìîæíà áóëî âèçíàòè îáãðóíòîâàíîþ.
Ñêëàä çëî÷èíó — øàõðàéñòâî ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè, ùî çàâäàëî ìàòåð³àëüíî¿
øêîäè ó âåëèêîìó ðîçì³ð³, — î÷åâèäíî, íå ì³ã îõîïëþâàòè íåíàäõîäæåííÿ
äî áþäæåò³â ÷è äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â êîøò³â â îñîáëèâî âåëèêèõ
ðîçì³ðàõ âèõîäÿ÷è íàâ³òü ç ³ñòîòíî¿ ð³çíèö³ â ì³í³ìàëüíèõ ìåæàõ öèõ
ðîçì³ð³â (50 ³ 1000 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí). Ïðè
öüîìó òðåáà âðàõîâóâàòè, ùî çëî÷èí, ïåðåäáà÷åíèé ñò. 1482
ÊÊ, íàëåæàâ äî ìàòåð³àëüíèõ, à ÷. 1 ñò. 1485 ÊÊ ïåðåäáà÷àëà
çëî÷èí — îñíîâíèé ñêëàä øàõðàéñòâà ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè — ç òàê
çâàíèì ôîðìàëüíèì ñêëàäîì. Äàíèé âèñíîâîê ãðóíòóºòüñÿ ³ íà ñï³ââ³äíîøåíí³
ñàíêö³é ÷. 2 ñò. 1485 òa ÷. 3 ñò. 1482 ÊÊ 1960 ð. — îñòàííÿ
áóëà ñóâîð³øîþ. Íèæ÷à ìåæà îñíîâíîãî ïîêàðàííÿ ó âèãëÿä³ ïîçáàâëåííÿ
âîë³ çà ñàíêö³ºþ ÷. 2 ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð. ñòàíîâèëà ï’ÿòü ðîê³â, à çà
ñàíêö³ºþ ÷. 2 ñò. 1485 òîãî
æ ÊÊ — òðè ðîêè, ùî äàâàëî ìîæëèâ³ñòü çà íàÿâíîñò³ íåîáõ³äíèõ ï³äñòàâ
â³äñòðî÷èòè âèêîíàííÿ âèðîêó
(ñò. 461 ÊÊ 1960 ð.).
Çëî÷èíè, ïåðåäáà÷åí³
ð³çíèìè ÷àñòèíàìè ñòàòåé 212 òà 222 ÊÊ, çá³ãàþòüñÿ ì³æ ñîáîþ çà îêðåìèìè
åëåìåíòàìè é îçíàêàìè ñêëàäó (îá’ºêò ïîñÿãàííÿ — êðåäèòíî-ô³íàíñîâà
ñèñòåìà Óêðà¿íè, ñóá’ºêò çëî÷èíó — ãðîìàäÿíèí-ï³äïðèºìåöü ÷è ñëóæáîâà
îñîáà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³; ñóá’ºêòèâíà ñòîðîíà — ïðÿìèé
óìèñåë íà íåçàêîííå îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â, à oòæå, íàì³ð óõèëèòèñÿ
â³ä ¿õ ñïëàòè; îá’ºêòèâíà ñòîðîíà — àêòèâí³ ä³¿, ùî ñòàíîâëÿòü çì³ñò
óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â).
Òàêèì ÷èíîì, íîðìè ïðî
êðèì³íàëüíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà â÷èíåííÿ äàíèõ çëî÷èí³â êîíêóðóþòü
ì³æ ñîáîþ ³ çà íîâèì çàêîíîì.  îñíîâ³ òàêî¿ êîíêóðåíö³¿ ïåðåáóâàº
ëîã³÷íå ñï³ââ³äíîøåííÿ òàêèõ íîðì çà îáñÿãîì, ïðè öüîìó ÿê ðîçìåæóâàëüí³
âèñòóïàþòü îêðåì³ îçíàêè îá’ºêòèâíî¿ ñòîðîíè ¿õ ñêëàäó — õàðàêòåð
ä³ÿííÿ, ñïîñ³á â÷èíåííÿ çëî÷èíó, éîãî ñóñï³ëüíî íåáåçïå÷í³ íàñë³äêè òîùî.
Íà ï³äñòàâ³ ñï³ââ³äíîøåííÿ çà îáñÿãîì ìîæíà âèçíà÷èòè ïðàâèëà êîíêóðåíö³¿
äàíèõ íîðì ÿê çàãàëüíî¿ ³ ñïåö³àëüíî¿.
Äèñïîçèö³ÿ ñò. 212 ÊÊ íå
êîíêðåòèçóº õàðàêòåðó çëî÷èííîãî ä³ÿííÿ ³ ïåðåäáà÷àº
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â ó áóäü-ÿêèé ñïîñ³á — ÷è òî
øëÿõîì 䳿, ÷è òî øëÿõîì áåçä³ÿëüíîñò³. Ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà ç ô³íàíñîâèìè
ðåñóðñàìè, òî íåçàêîííå îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â ìîæå áóòè
íàñë³äêîì ò³ëüêè àêòèâíèõ ä³é.
Ñïîñ³á óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè
ïîäàòê³â çà çì³ñòîì ñò. 212 ÊÊ òàêîæ
ìîæå áóòè áóäü-ÿêèì, ïðîòå äèñïîçèö³ºþ ö³º¿ íîðìè îõîïëþºòüñÿ ëèøå íàäàííÿ
â³äïîâ³äíèì äåðæàâíèì îðãàíàì çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ ³íôîðìàö³¿ ç ìåòîþ
îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â. Íàïðèêëàä, äèñïîçèö³ºþ ñò. 212 ÊÊ îõîïëþºòüñÿ
ïàñèâíà ïîâåä³íêà âèííî¿ îñîáè — íåïîâ³äîìëåííÿ ïðî òå, ùî ï³äñòàâà
äëÿ ïîäàòêîâî¿ ï³ëüãè, ÿêà ðàí³øå áóëà íåþ îäåðæàíà çàêîííî, âòðà÷åíà
àáî â³äïàëà. Òàê³ ä³¿ íå óòâîðþþòü ñêëàäó çëî÷èíó, ïåðåäáà÷åíîãî ñò.
222 ÊÊ, õî÷à êîæíå øàõðàéñòâî ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè, â÷èíåíå ç
ìåòîþ îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â, çà íàÿâíîñò³ ïåâíîãî ðîçì³ðó íåíàäõîäæåííÿ
êîøò³â äî áþäæåò³â ÷è äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â îäíî÷àñíî ì³ñòèòü
á³ëüø³ñòü îçíàê ñêëàäó çëî÷èíó, ïåðåäáà÷åíîãî â³äïîâ³äíîþ ÷àñòèíîþ
ñò. 212 ÊÊ.
Òàêèì ÷èíîì, êðèì³íàëüíî-ïðàâîâ³
íîðìè ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â ðîçêðèâàþòü
õàðàêòåð ä³ÿííÿ ³ ñïîñ³á â÷èíåííÿ çëî÷èí³â ó ñôåð³ îïîäàòêóâàííÿ â
çàãàëüíîìó âèãëÿä³, à òîìó îáñÿã ¿õ çàñòîñóâàííÿ äîñèòü øèðîêèé.
Íîðìè ïðî øàõðàéñòâî ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè â ÷àñòèí³, ùî ñòîñóºòüñÿ
íåçàêîííîãî îäåðæàííÿ ãðîìàäÿíèíîì-ï³äïðèºìöåì àáî ñëóæáîâîþ îñîáîþ
ñóá’ºêòà ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â ó ñôåð³ çä³éñíåííÿ
ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ïåðåäáà÷àþòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü ëèøå çà îêðåì³
âèïàäêè óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, êîíêðåòèçóþ÷è ïðè öüîìó
â³äïîâ³äàëüí³ñòü ³ ï³äêðåñëþþ÷è ñòóï³íü ñóñï³ëüíî¿ íåáåçïå÷íîñò³ îêðåìîãî
ñïåöèô³÷íîãî ñïîñîáó òàêîãî óõèëåííÿ, ÿêèì º íåçàêîííå îäåðæàííÿ
ï³ëüã.
Êð³ì ñï³ëüíèõ îçíàê, ÿê³
º âëàñòèâèìè ³ çëî÷èíàì, ïåðåäáà÷åíèì ñò. 212 ÊÊ, ³ çëî÷èíàì, ïåðåäáà÷åíèì ñò. 222 ÊÊ, ñêëàä çëî÷èíó «Øàõðàéñòâî ç
ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè» ìຠïåâíó ñïåöèô³êó, ùî ñòîñóºòüñÿ ñïîñîáó ïîñÿãàííÿ
³ õàðàêòåðó ä³ÿííÿ. Çà öèõ îáñòàâèí çì³ñò òàêèõ îçíàê, ÿê õàðàêòåð
ä³ÿííÿ ³ ñïîñ³á ó÷èíåííÿ çëî÷èíó, ùî îõîïëþþòüñÿ äèñïîçèö³ºþ ñò. 212
ÊÊ, º çíà÷íî øèðøèé çà çì³ñò â³äïîâ³äíèõ îçíàê, ïåðåäáà÷åíèõ äèñïîçèö³ºþ
ñò. 222 ÊÊ.
Òàêó òî÷êó çîðó ïîä³ëÿº
ðÿä ó÷åíèõ [2]. Î. Ïåðåïåëèöÿ,
ïîãîäæóþ÷èñü ³ç òèì, ùî â ñèòóàö³ÿõ ç îáìàííèì âèêîðèñòàííÿì ïîäàòêîâèõ
ï³ëüã çàñòîñóâàííþ ï³äëÿãຠíîðìà ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà øàõðàéñòâî ç
ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè, îáãðóíòîâóâàâ òàêó êâàë³ô³êàö³þ ïî-³íøîìó.
Íà éîãî äóìêó, ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð. ïåðåäáà÷ຠñïåö³àëüíèé
ñïîñ³á óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â — âèííà îñîáà íå ñò³ëüêè 䳺 ñàìîñò³éíî,
ñê³ëüêè «âèêîðèñòîâóº» äåðæàâí³ îðãàíè, ÿê³ âíàñë³äîê ââåäåííÿ â îìàíó
ïðèéìàþòü ð³øåííÿ ïðî çâ³ëüíåííÿ ñóá’ºêòà ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ â³ä
ïîâíî¿ àáî ÷àñòêîâî¿ ñïëàòè ïîäàòê³â [3]
. Çàóâàæèìî, ùî äàí³ ì³ðêóâàííÿ íàâîäèëèñÿ â÷åíèì ùîäî ñò. 1482
ÊÊ 1960 ð. ó ðåäàêö³¿ â³ä 28 ñ³÷íÿ
1994 ð., ÿêà ùå ì³ñòèëà âè÷åðïíèé ïåðåë³ê ñïîñîá³â óõèëåííÿ â³ä
ñïëàòè ïîäàòê³â.
ϳäõ³ä, ùî ãðóíòóºòüñÿ íà
ñï³ââ³äíîøåíí³ çàãàëüíî¿ ³ ñïåö³àëüíî¿ êðèì³íàëüíî-ïðàâîâî¿ íîðì, çíàéøîâ
ñâîº â³äîáðàæåííÿ ³ â ïîñòàíîâ³ Ïëåíóìó Âåðõîâíîãî Ñóäó Óêðà¿íè
â³ä 26 áåðåçíÿ 1999 ð. ¹ 5 «Ïðî äåÿê³ ïèòàííÿ çàñòîñóâàííÿ çàêîíîäàâñòâà
ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿçêîâèõ
ïëàòåæ³â». Ó ï. 15 ö³º¿ ïîñòàíîâè çàçíà÷àºòüñÿ, ùî ó ðàç³ íàäàííÿ íåäîñòîâ³ðíèõ äàíèõ ïðî
íàÿâí³ñòü ï³ëüã ç îïîäàòêóâàííÿ ÷è ç ìåòîþ ¿õ îäåðæàííÿ 䳿 âèííîãî
íåîáõ³äíî êâàë³ô³êóâàòè çà ñò. 1485 ÊÊ, ÿêùî ï³ëüãè ç îïîäàòêóâàííÿ
áóëè íàäàí³ ïëàòíèêó ïîäàòêó íà çàêîííèõ ï³äñòàâàõ, ÿê³ çãîäîì áóëî
âòðà÷åíî, 䳿 îñîáè, ÿêà ïðèõîâàëà öå, íåîáõ³äíî êâàë³ô³êóâàòè çà
â³äïîâ³äíîþ ÷àñòèíîþ ñò. 1482 ÊÊ ÿê óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â,
çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â. Ïðè öüîìó ñóìà íåñïëà÷åíîãî ïîäàòêó
îá÷èñëþºòüñÿ ç ìîìåíòó âòðàòè ïðàâà íà ïîäàòêîâó ï³ëüãó.
Ïîð³âíÿëüíà õàðàêòåðèñòèêà
çàçíà÷åíèõ çëî÷èí³â áóëà á íåïîâíîþ, ÿêáè ìè îäíî÷àñíî íå ïðîàíàë³çóâàëè
òàêî¿ îçíàêè îá’ºêòèâíî¿ ñòîðîíè ¿õ ñêëàä³â, ÿê ñóñï³ëüíî íåáåçïå÷í³
íàñë³äêè. Ðåçóëüòàòè öüîãî àíàë³çó íà òë³ âæå îäåðæàíèõ äàíèõ º ïîêàçîâèìè
äëÿ âèçíà÷åííÿ ñï³ââ³äíîøåííÿ äîñë³äæóâàíèõ çëî÷èí³â çà îáñÿãîì.
Ïî-ïåðøå, ç îãëÿäó íà
äàíó îçíàêó îñíîâíèé ñêëàä çëî÷èíó, ïåðåäáà÷åíîãî ñò. 222 ÊÊ, º ôîðìàëüíèì,
à çëî÷èíó, ïåðåäáà÷åíîãî ñò. 212 ÊÊ, — ìàòåð³àëüíèì. Öå îçíà÷àº, ùî 䳿, ïîâ’ÿçàí³ ç íàäàííÿì
çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ ³íôîðìàö³¿ ç ìåòîþ îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â,
ÿêùî âîíè íå çàâäàëè ìàòåð³àëüíî¿ øêîäè, îõîïëþþòüñÿ ÷. 1 ñò. 222
ÊÊ, à ìîæëèâ³ñòü ¿õ êâàë³ô³êàö³¿ çà áóäü-ÿêîþ ÷àñòèíîþ ñò. 212 ÊÊ âèêëþ÷àºòüñÿ
çà â³äñóòíîñò³ îáîâ’ÿçêîâî¿ îçíàêè îá’ºêòèâíî¿ ñòîðîíè ñêëàäó äàíîãî
çëî÷èíó — íàñë³äêó ó âèãëÿä³ íåíàäõîäæåííÿ äî áþäæåò³â ÷è äåðæàâíèõ
ö³ëüîâèõ ôîíä³â êîøò³â ó çíà÷íèõ ðîçì³ðàõ.
Ïî-äðóãå, õî÷à ñêëàä
êâàë³ô³êîâàíîãî øàõðàéñòâà ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè, ïåðåäáà÷åíèé
÷. 2 ñò. 222 ÊÊ, òàêîæ ìîæå áóòè ìàòåð³àëüíèì (ó ðàç³ çàïîä³ÿííÿ âåëèêî¿
ìàòåð³àëüíî¿ øêîäè — êîëè âîíà â 500 ³ á³ëüøå ðàç³â ïåðåâèùóº íåîïîäàòêîâóâàíèé
ì³í³ìóì äîõîä³â ãðîìàäÿí), îäíàê óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â óòâîðþº
çàê³í÷åíèé çëî÷èí, ïåðåäáà÷åíèé ÷. 1 ñò. 212 ÊÊ, ëèøå êîëè íåíàäõîäæåííÿ
êîøò³â äî áþäæåò³â ÷è äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â â³äáóëîñü ó çíà÷íîìó
ðîçì³ð³, ÿêèé ïåðåâèùóº íåîïîäàòêîâóâàíèé ì³í³ìóì äîõîä³â ãðîìàäÿí
ó 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â.
Çà òàêèõ îáñòàâèí 䳿,
ïîâ’ÿçàí³ ç íàäàííÿì çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ ³íôîðìàö³¿ ç ìåòîþ îäåðæàííÿ
ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â, êîëè âîíè çàâäàëè ìàòåð³àëüíî¿ øêîäè, ÿêà â 500 ³
á³ëüøå ðàç³â ïåðåâèùóº íåîïîäàòêîâóâàíèé ì³í³ìóì äîõîä³â ãðîìàäÿí
³ âîäíî÷àñ º ìåíøîþ, í³æ 1000 òàêèõ ì³í³ìóì³â, îõîïëþþòüñÿ ÷. 2 ñò. 222
ÊÊ, à ìîæëèâ³ñòü ¿õ êâàë³ô³êàö³¿ çà áóäü-ÿêîþ ÷àñòèíîþ ñò. 212 ÊÊ âèêëþ÷àºòüñÿ
÷åðåç â³äñóòí³ñòü îáîâ’ÿçêîâî¿ îçíàêè îá’ºêòèâíî¿ ñòîðîíè ïåðåäáà÷åíîãî
ö³ºþ ñòàòòåþ ñêëàäó çëî÷èíó — âêàçàíîãî â í³é íàñë³äêó.
Ïî-òðåòº, êîëè ìè ìàºìî
ñïðàâó ç³ ñïðè÷èíåííÿì øàõðàéñüêèìè ä³ÿìè ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè
âåëèêî¿ ìàòåð³àëüíî¿ øêîäè ó âèãëÿä³ íåíàäõîäæåííÿ äî áþäæåò³â ÷è
äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â êîøò³â, ðîçì³ð ÿêèõ ó 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â ïåðåâèùóº
íåîïîäàòêîâóâàíèé ì³í³ìóì äîõîä³â ãðîìàäÿí, òî ìîæëèâ³ òàê³ äâà
âàð³àíòè ñï³ââ³äíîøåííÿ äàíèõ çëî÷èí³â:
à) êîëè ìàòåð³àëüíà øêîäà
õî÷ ³ ïåðåâèùóº 1000 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí,
ïðîòå º ìåíøîþ â³ä 3000 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí,
òîáòî ìຠçíà÷íèé ðîçì³ð, ïåðåäáà÷åíèé ÷. 1 ñò. 212 ÊÊ, à òàêîæ êîëè òàêà
øêîäà õî÷ ³ ïåðåâèùóº 3000 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí,
ïðîòå º ìåíøîþ â³ä 5000 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí,
òîáòî ñòàíîâèòü âåëèêèé ðîçì³ð, ïåðåäáà÷åíèé ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ;
á) êîëè òàêà ìàòåð³àëüíà
øêîäà ìຠîñîáëèâî âåëèêèé ðîçì³ð, ïåðåäáà÷åíèé ÷. 3 ñò. 212 ÊÊ, àáî
ïåðåâèùóº éîãî.
Ó ïåðø³é ñèòóàö³¿, ïîçíà÷åí³é
ë³òåðîþ à), º âñ³ ï³äñòàâè ââàæàòè, ùî ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ ñï³ââ³äíîñèòüñÿ ³ç
÷. 1 ñò. 212 ÊÊ ÿê ñïåö³àëüíà íîðìà ³ç çàãàëüíîþ. Êðèòåð³ºì äëÿ âèçíà÷åííÿ
òàêîãî ñï³ââ³äíîøåííÿ äàíèõ çëî÷èí³â âèñòóïàþòü ñóñï³ëüíî íåáåçïå÷í³
íàñë³äêè, îñê³ëüêè çíà÷íèé ðîçì³ð íåíàäõîäæåííÿ ïîäàòê³â äî áþäæåò³â ÷è
äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â (÷. 1 ñò. 212 ÊÊ) çã³äíî ç äèñïîçèö³ºþ ÷. 2 ñò.
222 âèçíàºòüñÿ çàïîä³ÿííÿì âåëèêî¿ ìàòåð³àëüíî¿ øêîäè, çà ùî âñòàíîâëåíî
á³ëüø ñóâîðó â³äïîâ³äàëüí³ñòü.
Ó äðóã³é ñèòóàö³¿, ïîçíà÷åí³é
ë³òåðîþ à), íà íàøó äóìêó, ìîæíà ñòâåðäæóâàòè, ùî ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ òàêîæ
º ñïåö³àëüíîþ íîðìîþ ùîäî çàãàëüíî¿, ïåðåäáà÷åíî¿ ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ. Êðèòåð³ºì
äëÿ âèçíà÷åííÿ òàêîãî ñï³ââ³äíîøåííÿ òóò âèñòóïàþòü óæå íå ñóñï³ëüíî
íåáåçïå÷í³ íàñë³äêè, ÿê³ îäíàêîâî âèçíà÷åí³ â ð³çíèõ íîðìàõ ÿê øêîäà
ó âåëèêîìó ðîçì³ð³, à õàðàêòåð ä³ÿííÿ òà ñïîñ³á â÷èíåííÿ çëî÷èíó, ùî
âæå äåòàëüíî àíàë³çóâàëîñÿ âèùå.
Øàõðàéñòâî ç ô³íàíñîâèìè
ðåñóðñàìè, â÷èíåíå øëÿõîì ïîäàííÿ çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ ³íôîðìàö³¿ ç
ìåòîþ îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â, óíàñë³äîê ÿêîãî äåðæàâ³ çàïîä³ÿíî
âåëèêó ìàòåð³àëüíó øêîäó ó âèãëÿä³ íåíàäõîäæåííÿ äî áþäæåò³â ÷è äåðæàâíèõ
ö³ëüîâèõ ôîíä³â êîøò³â, ðîçì³ð ÿêèõ ó 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â ïåðåâèùóº íåîïîäàòêîâóâàíèé
ì³í³ìóì äîõîä³â ãðîìàäÿí, ïðîòå ñêëàäຠìåíøå 5000 òàêèõ ì³í³ìóì³â,
îá’ºêòèâíî îõîïëþºòüñÿ ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ. Äèñïîçèö³ÿ ö³º¿ íîðìè ïåðåäáà÷àº
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñïåöèô³÷íèé âèä óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, ÿêèé âèçíàºòüñÿ
çàêîíîäàâöåì á³ëüø ñóñï³ëüíî íåáåçïå÷íèì, à òîìó êâàë³ô³êàö³ÿ òàêèõ
ä³é ùå é çà ÷àñòèíàìè 1 àáî 2 ñò.
212 ÊÊ º, íà íàøó äóìêó, çàéâîþ.
Íà êîðèñòü ö³º¿ ïîçèö³¿
ìîæíà íàâåñòè é òàê³ àðãóìåíòè.
Ñàíêö³ÿ ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ º
á³ëüø ñóâîðîþ ïîð³âíÿíî ³ç ñàíêö³ºþ íàâ³òü ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ. Òàê, çà çàê³í÷åíå
óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, ùî ïðèçâåëî äî íåíàäõîäæåííÿ äî áþäæåò³â
÷è äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â êîøò³â ó ðîçì³ð³ äî 5000 íåîïîäàòêîâóâàíèõ
ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí, çàêîí ïåðåäáà÷ຠàëüòåðíàòèâí³ îñíîâí³
ïîêàðàííÿ — øòðàô, âèïðàâí³ ðîáîòè ÷è îáìåæåííÿ âîë³, à çà øàõðàéñòâî
ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè, ÿêå ñïðè÷èíèëî òàê³ ñàì³ íàñë³äêè, — ºäèíå
îñíîâíå ïîêàðàííÿ ó âèãëÿä³ ïîçáàâëåííÿ âîë³. Äî òîãî æ â³äïîâ³äíî
äî ïîëîæåíü ñò. 12 ÊÊ çëî÷èíè, ïåðåäáà÷åí³ ÷. 1 ³ ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ, º çëî÷èíàìè
íåâåëèêî¿ òÿæêîñò³, à çëî÷èí, ïåðåäáà÷åíèé ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ, — çëî÷èíîì
ñåðåäíüî¿ òÿæêîñò³ ç â³äïîâ³äíèìè ïðàâîâèìè íàñë³äêàìè.
Òàêèì ÷èíîì, ïîðÿä ³ç
çàãàëüíèìè íîðìàìè ïðî êðèì³íàëüíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óõèëåííÿ â³ä
ñïëàòè ïîäàòê³â (÷àñòèíè 1, 2 ñò. 212 ÊÊ) ³ñíóº ñïåö³àëüíà íîðìà, ÿêà ïåðåäáà÷àº
òàêó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â øëÿõîì íåçàêîííîãî
îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî íèõ (÷. 2 ñò. 222 ÊÊ). Ïðîòå íà ïðàêòèö³ öå âðàõîâóºòüñÿ
íå çàâæäè.
Òàê, ñóä êâàë³ô³êóâàâ çà
ñò. 1482 ÊÊ 1960 ð. 䳿 Ê., ÿêèé ïðîòÿãîì 1996 ð. ÿê çàñíîâíèê ³
âëàñíèê ñåëÿíñüêîãî ôåðìåðñüêîãî ãîñïîäàðñòâà ñêóïîâóâàâ ó êîëãîñïàõ
ÿ÷ì³íü ³ íà ï³äñòàâ³ áàðòåðíèõ óãîä ³ç ïîëüñüêîþ ô³ðìîþ îáì³íþâàâ éîãî íà
íàñ³ííÿ áóðÿêà, ÿêå ðåàë³çîâóâàâ. Ïðè öüîìó ùîðàçó ïðè çàïîâíåíí³ âàíòàæíî-ìèòíèõ
äåêëàðàö³é Ê. íàäàâàâ ìèòíèì îðãàíàì çàâ³äîìî íåïðàâäèâó ³íôîðìàö³þ
ïðî ââåçåííÿ ³ìïîðòíèõ òîâàð³â íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè äëÿ âëàñíèõ
ïîòðåá, ùî çã³äíî ç ÷èííèìè íà òîé ÷àñ íîðìàòèâíèìè àêòàìè íàäàâàëî
ï³ëüãè ùîäî ïîäàòê³â. Ïîäàþ÷è äîâ³äêó çà çâ³òíèé ïåð³îä ïîäàòêîâèì îðãàíàì,
Ê. òåæ íàâ³â ó í³é çàâ³äîìî íåïðàâäèâ³ â³äîìîñò³ ïðî òå, ùî ³ìïîðòíèé òîâàð
íèì ïðèäáàíî äëÿ âëàñíèõ ïîòðåá.
Ç óðàõóâàííÿì âåëèêîãî
ðîçì³ðó êîøò³â, ùî íå íàä³éøëè äî áþäæåòó, êâàë³ô³êàö³þ ä³é Ê. ñóäîì íå
ìîæíà âèçíàòè ïðàâèëüíîþ. Ö³ 䳿 ñë³ä áóëî êâàë³ô³êóâàòè çà ÷. 2 ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð., ÿêà
ñï³ââ³äíîñèëàñü ÿê ñïåö³àëüíà ç³ ñò.
1482 òîãî æ ÊÊ ó ÷àñòèí³ óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â. ³äîìî,
ùî ïðè êîíêóðåíö³¿ òàêèõ íîðì ìຠáóòè çàñòîñîâàíà ñïåö³àëüíà íîðìà.
Çà ñò. 1482 ÊÊ 1960 ð. 䳿 Ê. ìîæíà áóëî êâàë³ô³êóâàòè, ÿêáè
â³í îäåðæàâ ï³ëüãè ùîäî ïîäàòêó íà çàêîííèõ ï³äñòàâàõ, à ï³ñëÿ âòðàòè
öèõ ï³ëüã íàäàâàâ áè çàâ³äîìî íåïðàâäèâó
³íôîðìàö³þ, ùîá ¿õ çáåðåãòè.
Íàâåäåíèé âèùå ï³äõ³ä
äî ñï³ââ³äíîøåííÿ êðèì³íàëüíî-ïðàâîâèõ íîðì, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ ó ñòàòòÿõ
212 òà 222 ÊÊ, âèêëþ÷àºòüñÿ, êîëè ðîçì³ð íå ñïëà÷åíèõ ó òàêèé ñïîñ³á ïîäàòê³â
íå ïåðåâèùóº 500 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí (ó
òàê³é ñèòóàö³¿ ï³äëÿãຠçàñòîñóâàííþ ÷. 1 ñò. 222 ÊÊ), à òàêîæ êîëè
â³í äîð³âíþº ÷è ïåðåâèùóº 500, àëå ñòàíîâèòü ìåíøå 1000 íåîïîäàòêîâóâàíèõ
ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí (çàñòîñóâàííþ ï³äëÿãຠ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ). Ó
äàíèõ âèïàäêàõ íåìຠêîíêóðåíö³¿ êðèì³íàëüíî-ïðàâîâèõ íîðì, ÿê³ ïåðåäáà÷àþòü
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà øàõðàéñòâî ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè ³ çà óõèëåííÿ
â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, ÷åðåç â³äñóòí³ñòü óñ³õ îáîâ’ÿçêîâèõ îçíàê ñêëàäó îñòàííüîãî
çëî÷èíó.
Íå ìîæíà ðîçãëÿäàòè
òàê³ ä³¿ ³ ÿê ãîòóâàííÿ ÷è çàìàõ íà â÷èíåííÿ çëî÷èíó, ïåðåäáà÷åíîãî
÷. 1 àáî ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ, îñê³ëüêè âîíè óòâîðþþòü ³íøèé çàê³í÷åíèé çëî÷èí.
Ïîïåðåäíÿ çëî÷èííà ä³ÿëüí³ñòü ÿê ïî÷àòêîâà ñòàä³ÿ â÷èíåííÿ îäíîãî
çëî÷èíó, â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ÿêèé ïåðåäáà÷åíà ÷. 1 ñò. 212 ÊÊ, îäåðæóº â
äàíîìó ðàç³ êðèì³íàëüíî-ïðàâîâó îö³íêó ÿê çàê³í÷åíå ïîñÿãàííÿ, çà ÿêå
ïåðåäáà÷åíà á³ëüø ñóâîðà â³äïîâ³äàëüí³ñòü — ÷. 1 àáî ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ. Äî
òîãî æ îñîáà, ÿêà âïåðøå â÷èíèëà ä³ÿííÿ, ïåðåäáà÷åíå ÷. 1 àáî ÷. 2 ñò.
222 ÊÊ, çã³äíî ç ÷. 4 ö³º¿ ñòàòò³ ìîæå áóòè çâ³ëüíåíà â³ä êðèì³íàëüíî¿
â³äïîâ³äàëüíîñò³, ÷îãî íå ìîæíà ñêàçàòè ïðî îñ³á, ÿê³ óõèëèëèñÿ â³ä
ñïëàòè ïîäàòê³â øëÿõîì â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè
(÷àñòèíè 1 ³ 2 ñò. 222 ÊÊ).
Ùî ñòîñóºòüñÿ ñèòóàö³¿,
ïîçíà÷åíî¿ ë³òåðîþ á), êîëè øàõðàéñüêèìè ä³ÿìè ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè
çàïîä³þºòüñÿ ìàòåð³àëüíà øêîäà ó âèãëÿä³ íåíàäõîäæåííÿ äî áþäæåò³â
÷è äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â êîøò³â, ðîçì³ð ÿêèõ äîð³âíþº àáî ïåðåâèùóº
5000 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí, òîáòî º îñîáëèâî
âåëèêèì (÷. 3 ñò. 212 ÊÊ), òî òóò ïèòàííÿ ïðî ðîçìåæóâàííÿ àíàë³çîâàíèõ
çëî÷èí³â ìຠâèð³øóâàòèñÿ, íà íàøó äóìêó, ïî-³íøîìó. Òàê³ ä³¿ ïîòð³áíî
êâàë³ô³êóâàòè çà ÷. 1 ñò. 222 ³ ÷. 3 ñò. 212 ÊÊ. Îñê³ëüêè çëî÷èí, ïåðåäáà÷åíèé
îñòàííüîþ ç öèõ íîðì, º á³ëüø òÿæêèì, àí³æ òîé, ùî ïåðåäáà÷åíèé ïåðøîþ,
âîíè ìàþòü ³íøå ñï³ââ³äíîøåííÿ: ÷. 2
ñò. 222 ÊÊ, íàâïàêè, º çàãàëüíîþ íîðìîþ, à ÷. 3 ñò. 212 ÊÊ —
ñïåö³àëüíîþ ùîäî íå¿ â ÷àñòèí³, ùî ñòîñóºòüñÿ çàïîä³ÿíî¿ øêîäè.
Êâàë³ô³êàö³ÿ óìèñíîãî
óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â íà ñóìó,
ùî â 5000 ³ á³ëüøå ðàç³â ïåðåâèùóº óñòàíîâëåíèé çàêîíîäàâñòâîì íåîïîäàòêîâóâàíèé
ì³í³ìóì äîõîä³â ãðîìàäÿí, øëÿõîì íàäàííÿ çàâ³äîìî íåïðàâäèâèõ â³äîìîñòåé
ç ìåòîþ îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â çà ÷. 1 ñò. 222 ÊÊ çóìîâëåíà òèì,
ùî íàäàííÿ òàêèõ â³äîìîñòåé º ñïîñîáîì óìèñíîãî óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè
ïîäàòê³â, çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â â îñîáëèâî âåëèêèõ
ðîçì³ðàõ. Ïîñèëàííÿ íà ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ ó òàêîìó ðàç³ ïðèçâåëî á äî
ïîäâ³éíîãî ïîñòàâëåííÿ çà ïðîâèíó ñóñï³ëüíî íåáåçïå÷íèõ íàñë³äê³â
ä³ÿííÿ, ùî ç òî÷êè çîðó çàãàëüíî¿ òåî𳿠êâàë³ô³êàö³¿ çëî÷èí³â º íåïðèïóñòèìèì
[4].
Òàêèì ÷èíîì, àíàë³ç çàçíà÷åíèõ
íîðì ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî îäåðæàííÿ ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â øëÿõîì íàäàííÿ
çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ ³íôîðìàö³¿ ìຠá³ëüø íåáåçïå÷íèé õàðàêòåð
ïîð³âíÿíî ç ³íøèìè ñïîñîáàìè óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, ÿêùî
ðîçì³ð íå ñïëà÷åíèõ ó òàêèé ñïîñ³á ïîäàòê³â íå ïåðåâèùóº 5000 íåîïîäàòêîâóâàíèõ
ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí, ó çâ’ÿçêó ç ÷èì äàíèé ñêëàä çëî÷èíó îïèñàíî
ó ñïåö³àëüí³é íîðì³ ³ òÿãíå á³ëüø ñóâîðó â³äïîâ³äàëüí³ñòü.
Êð³ì âèêëàäåíèõ íà ïðàêòèö³
ïîñòàþòü òàêîæ ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç â³äìåæóâàííÿì øàõðàéñòâà ç ô³íàíñîâèìè
ðåñóðñàìè â³ä ³íøèõ ñóì³æíèõ çëî÷èí³â ó ñôåð³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³,
ç ÿêèìè äàíèé çëî÷èí ìຠîêðåì³ ñï³ëüí³ îçíàêè ñêëàäó àáî ³ç â÷èíåííÿì
ÿêèõ â³í ìîæå ïîºäíóâàòèñÿ.
Äî ïåðøî¿ êàòåãî𳿠çëî÷èí³â
íàëåæàòü ô³êòèâíå áàíêðóòñòâî òà ïðèõîâóâàííÿ ñò³éêî¿ ô³íàíñîâî¿ íåñïðîìîæíîñò³
(â³äïîâ³äíî ñòàòò³ 218, 220 ÊÊ — çá³ãàºòüñÿ ñïîñ³á â÷èíåííÿ äàíèõ çëî÷èí³â,
ÿêèì º ïîäàííÿ çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ îô³ö³éíî¿ çàÿâè àáî íåäîñòîâ³ðíèõ
â³äîìîñòåé). Äî äðóãî¿ — ïîðóøåííÿ çàêîíîäàâñòâà ïðî áþäæåòíó ñèñòåìó
(ñò. 210 ÊÊ — âèííà îñîáà, â÷èíèâøè çàê³í÷åíå øàõðàéñòâî ç ô³íàíñîâèìè
ðåñóðñàìè, ìîæå â ïîäàëüøîìó ðåàë³çîâóâàòè ñâ³é ê³íöåâèé çëî÷èííèé
íàì³ð, âèêîðèñòîâóâàòè áþäæåòí³ êîøòè ó âèãëÿä³ îäåðæàíèõ îáìàííèì
øëÿõîì ñóáâåíö³é, äîòàö³é, ñóáñèä³é íå çà ¿õ ö³ëüîâèì ïðèçíà÷åííÿì);
ô³êòèâíå ï³äïðèºìíèöòâî (ñò. 205 ÊÊ — äàíèé çëî÷èí ìîæå âèñòóïàòè ÿê
ñïîñ³á øàõðàéñüêîãî îáìàíó).
Êîíòðîëþþ÷è ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèé
ñòàí ïîçè÷àëüíèêà, íàÿâí³ñòü ³ çáåðåæåííÿ ïðåäìåòà çàñòàâè (òàê çâàíèé
ìîí³òîðèíã êðåäèòó), áàíê ìຠïðàâî âèìàãàòè â³ä ï³äïðèºìñòâà íàäàííÿ
éîìó áóõãàëòåðñüêîãî áàëàíñó, ð³çíèõ äîâ³äîê ïîòî÷íîãî òà çâ³òíîãî
õàðàêòåðó, ïðîâàäèòè ö³ëüîâ³ ïåðåâ³ðêè âèðîáíè÷èõ ³ ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü,
çä³éñíþâàòè ³íø³ çàõîäè, ïåðåäáà÷åí³ êðåäèòíîþ óãîäîþ.
×àñòêîâî îáìàí êðåäèòîð³â
ç áîêó ïîçè÷àëüíèê³â íà öüîìó åòàï³ âçàºìîâ³äíîñèí «áàíê—áîðæíèê» (à ñàìå
îáìàí, ïîâ’ÿçàíèé ç³ ñïðàâæí³ì àáî âèãàäàíèì ñòàíîì ñò³éêî¿ ô³íàíñîâî¿
íåñïðîìîæíîñò³ ï³äïðèºìñòâà) îõîïëþºòüñÿ äèñïîçèö³ÿìè ñòàòåé ÊÊ ïðî
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ô³êòèâíå áàíêðóòñòâî òà ïðèõîâóâàííÿ ñò³éêî¿ ô³íàíñîâî¿
íåñïðîìîæíîñò³. Êðèì³íàëüíî êàðàí³ çëîâæèâàííÿ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ïðîöåäóðè
áàíêðóòñòâà (ñòàòò³ 218 ³ 220 ÊÊ), óòâîðþþòü ñóêóïí³ñòü ³ç øàõðàéñòâîì
ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè â òîìó ðàç³, êîëè âèííèé íå ëèøå ïåðåêðó÷óº
ô³íàíñîâèé ñòàí ï³äïðèºìñòâà-ïîçè÷àëüíèêà, à é ìຠíà ìåò³ íåçàêîííî
îäåðæàòè áàíê³âñüêèé êðåäèò.
ßêùî ïîçè÷àëüíèê
³ì³òóº âèíèêíåííÿ â íüîãî ô³íàíñîâèõ óñêëàäíåíü øëÿõîì ïîäàííÿ
çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ îô³ö³éíî¿ çàÿâè ïðî íåñïðîìîæí³ñòü âèêîíàííÿ âèìîã
ç áîêó ³íøèõ êðåäèòîð³â òà çîáîâ’ÿçàíü ïåðåä áþäæåòîì ³ â³äñòðî÷åííÿ
ïîãàøåííÿ êðåäèòó íà ö³é ï³äñòàâ³ îôîðìëÿºòüñÿ äîäàòêîâèì äîãîâîðîì
ì³æ ïîçè÷àëüíèêîì òà áàíêîì, ÿêèé ó òàê³é ñèòóàö³¿ º íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ
êðåäèòíî¿ óãîäè (ïðîëîíãàö³ÿ êðåäèòó), 䳿 âèííîãî çà íàÿâíîñò³ äëÿ
öüîãî ³íøèõ ï³äñòàâ ïîâèíí³ êâàë³ô³êóâàòèñÿ íå çà ñò. 222 ÊÊ, à çà ñò. 218
ÊÊ ÿê ô³êòèâíå áàíêðóòñòâî.
Çàâ³äîìî íåïðàâäèâà
³íôîðìàö³ÿ ìîæå ñòîñóâàòèñÿ ô³íàíñîâî¿ ïëàòîñïðîìîæíîñò³ ñóá’ºêòà
ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³. Òàê, ç ìåòîþ îäåðæàííÿ äîòàö³¿, ñóáñè䳿
÷è ñóáâåíö³¿ íàäàºòüñÿ çàâ³äîìî íåïðàâäèâà ³íôîðìàö³ÿ ïðî ñò³éêó ô³íàíñîâó
íåñïðîìîæí³ñòü öüîãî ñóá’ºêòà, à ç ìåòîþ îäåðæàííÿ êðåäèòó íàÿâí³ñòü
îñòàííüî¿, íàâïàêè, ïðèõîâóºòüñÿ.
Íàäàííÿ çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿
³íôîðìàö³¿ ùîäî ñò³éêî¿ ô³íàíñîâî¿ íåñïðîìîæíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðñüêî¿
ä³ÿëüíîñò³ ç ìåòîþ îäåðæàííÿ êðåäèò³â, äîòàö³é, ñóáñèä³é, ñóáâåíö³é ÷è
ï³ëüã ùîäî ïîäàòê³â ìຠêâàë³ô³êóâàòèñÿ çà ñóêóïí³ñòþ çëî÷èí³â, ïåðåäáà÷åíèõ
ñòàòòÿìè 222 òà 220 ÊÊ. Äàí³ çëî÷èíè
íå ìîæóòü îõîïëþâàòèñÿ ñò. 222
ÊÊ, îñê³ëüêè ìàþòü ð³çíèé áåçïîñåðåäí³é îá’ºêò. Ó çëî÷èí³â, ïåðåäáà÷åíèõ
ñòàòòÿìè 218, 220 ÊÊ, öå âñòàíîâëåíèé ó äåðæàâ³ ïîðÿäîê çä³éñíåííÿ
ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ â ÷àñòèí³ çàáåçïå÷åííÿ âèêîíàííÿ ¿¿
ñóá’ºêòàìè çîáîâ’ÿçàíü ïåðåä äåðæàâîþ ³ êðåäèòîðàìè. Îá’ºêò øàõðàéñòâà
ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè º ³íøèì.
Àíàëîã³÷íî ìຠâèð³øóâàòèñÿ
é ïèòàííÿ ïðî ñï³ââ³äíîøåííÿ øàõðàéñòâà ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè
³ çëî÷èííîãî ïîðóøåííÿ çàêîíîäàâñòâà ïðî áþäæåòíó ñèñòåìó.
Çàêîíîäàâñòâîì ïðî
áþäæåòíó ñèñòåìó Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî âèêîðèñòàííÿ áþäæåòíèõ
êîøò³â ó ïîâí³é â³äïîâ³äíîñò³ ç ¿õ ö³ëüîâèì ïðèçíà÷åííÿì òà â îáñÿãàõ, ùî
íå ïåðåâèùóþòü çàòâåðäæåíèõ ìåæ âèäàòê³â. Êðèì³íàëüíó
â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîðóøåííÿ öüîãî çàêîíîäàâñòâà, çîêðåìà çà âèêîðèñòàííÿ
áþäæåòíèõ êîøò³â íå çà ö³ëüîâèì ïðèçíà÷åííÿì, ïåðåäáà÷åíî ñò. 210 ÊÊ.
Êð³ì çàòâåðäæåíèõ íàäõîäæåíü çàêîíîäàâñòâîì Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî
ùå é ìîæëèâ³ñòü íàäàííÿ ï³äïðèºìñòâàì, óñòàíîâàì òà îðãàí³çàö³ÿì äîäàòêîâèõ
àñèãíóâàíü ç äåðæàâíîãî áþäæåòó äëÿ ïîêðèòòÿ ïåðåâèòðàò âèðîáíèöòâà
— äîòàö³é. Ó ðàç³, êîëè òàê³ àñèãíóâàííÿ îäåðæàí³ øëÿõîì íàäàííÿ äåðæàâíèì
îðãàíàì çàâ³äîìî íåïðàâäèâî¿ ³íôîðìàö³¿, à ïîò³ì âèêîðèñòàí³ íå çà
ö³ëüîâèì ïðèçíà÷åííÿì, 䳿 âèííî¿ â öüîìó îñîáè ñë³ä, íà íàøó äóìêó,
êâàë³ô³êóâàòè çà ñóêóïí³ñòþ çëî÷èí³â, ïåðåäáà÷åíèõ ñòàòòÿìè 222, 210
ÊÊ. ²äåàëüíà ñóêóïí³ñòü äàíèõ çëî÷èí³â ³ç øàõðàéñòâîì ç ô³íàíñîâèìè
ðåñóðñàìè çàñâ³ä÷óº äâîîá’ºêòíèé õàðàêòåð ñóñï³ëüíî íåáåçïå÷íîãî ïîñÿãàííÿ.
Ìàòåð³àëüíà øêîäà ÿê
îáîâ’ÿçêîâà îçíàêà ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìíèöòâà ìîæå íàáðàòè ôîðìè íåïîâåðíåííÿ
îäåðæàíîãî êðåäèòó, ³íøî¿ ô³íàíñîâî¿ äîïîìîãè àáî âèêîðèñòàííÿ ¿¿
íå çà ö³ëüîâèì ïðèçíà÷åííÿì. Ó çâ’ÿçêó ç öèì ïîòðåáóº âèð³øåííÿ ïèòàííÿ
ïðî ñï³ââ³äíîøåííÿ ñêëàä³â çëî÷èí³â, ïåðåäáà÷åíèõ ñòàòòÿìè 205 ³ 222
ÊÊ.
Çàçâè÷àé ô³êòèâíå
ï³äïðèºìñòâî âèñòóïຠÿê ñïîñ³á øàõðàéñüêîãî îáìàíó ³ ñâ³ä÷èòü ïðî íàÿâí³ñòü
îçíàê çëî÷èíó ïðîòè âëàñíîñò³. Ó òàêèõ âèïàäêàõ, çðîçóì³ëî, ïðî çëî÷èí
ó ñôåð³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ éòèñÿ íå ìîæå.
Ïðîòå ïðàêòèêà
ñâ³ä÷èòü, ùî êðåäèòí³ çàÿâêè, òåõí³êî-åêîíîì³÷í³ îáãðóíòóâàííÿ, ³íø³
äîêóìåíòè ìîæóòü íàäõîäèòè äî áàíê³âñüêèõ óñòàíîâ ³ â³ä ³ìåí³ ô³êòèâíèõ
ï³äïðèºìñòâ, êåð³âíèêè ÿêèõ çàñòîñîâóþòü ñïåöèô³÷íèé ñïîñ³á îáìàíó êðåäèòîð³â,
âèä³ëåíèé çàêîíîäàâöåì â îêðåìèé ñêëàä çëî÷èíó. Îñê³ëüêè îá’ºêòèâíà
ñòîðîíà ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìíèöòâà ó ÷èííîìó ÊÊ îáìåæóºòüñÿ ñòâîðåííÿì
àáî ïðèäáàííÿì þðèäè÷íî¿ îñîáè ³ íå îõîïëþº óêëàäàííÿ ô³êòèâíèõ (ó
äàíîìó ðàç³ — êðåäèòíèõ) óãîä, 䳿 âèííîãî â àíàë³çîâàí³é ñèòóàö³¿ çà
÷àñ³â ÷èííîñò³ ÊÊ 1960 ð. îáãðóíòîâàíî ïðîïîíóâàëîñÿ êâàë³ô³êóâàòè
çà ñóêóïí³ñòþ çëî÷èí³â, ïåðåäáà÷åíèõ ñòàòòÿìè 1484 òà 1485
ÊÊ 1960 ð. [5]
Âèêîðèñòàííÿ äëÿ îäåðæàííÿ êðåäèòó ô³êòèâíèõ ï³äïðèºìñòâ, î÷åâèäíî,
º á³ëüø íåáåçïå÷íèì.
Çâè÷àéíî, çàïðîïîíîâàíà
êâàë³ô³êàö³ÿ º ïðàâèëüíîþ çà óìîâè, ùî îñîáè, ÿê³ ä³þòü ï³ä ïðèêðèòòÿì
ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìñòâà ³ îáìàíþþòü êðåäèòîðà, íå ìàþòü óìèñëó íà âèêðàäåííÿ
êîøò³â, îäåðæàíèõ ó ôîðì³ áàíê³âñüêîãî êðåäèòó ÷è ³íøîãî âèäó ô³íàíñîâî¿
äîïîìîãè.
 þðèäè÷í³é ë³òåðàòóð³
ïîøèðåíîþ º äóìêà ïðî òå, ùî íîðìà ÊÊ ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà øàõðàéñòâî
ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè ï³äëÿãຠçàñòîñóâàííþ òîä³, êîëè çàâ³äîìî
íåïðàâäèâà ³íôîðìàö³ÿ, âàæëèâà ç òî÷êè çîðó íàäàííÿ êðåäèòíèõ ðåñóðñ³â,
íàäõîäèòü â³ä òèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêà
ä³ÿëüí³ñòü ÿêèõ º ëåãàëüíîþ, ïåðâ³ñíî â³äïîâ³äຠóñòàíîâ÷èì äîêóìåíòàì.
Çã³äíî ç ö³ºþ òî÷êîþ çîðó, ÿêùî ñïîñîáîì îáìàííîãî îäåðæàííÿ ñóáâåíö³é,
ñóáñèä³é, äîòàö³é ÷è êðåäèò³â âèñòóïຠô³êòèâíå ï³äïðèºìíèöòâî, òàê³
䳿 ñë³ä êâàë³ô³êóâàòè ëèøå çà ñò. 205 ÊÊ, êâàë³ô³êàö³ÿ ¿õ çà ñò. 222 òîãî
æ ÊÊ áóëà á çàéâîþ.
Âèð³øóþ÷è äàíå ïèòàííÿ,
íà íàøó äóìêó, ñë³ä âèõîäèòè ç òàêèõ ì³ðêóâàíü.
Ïî-ïåðøå, çà ÊÊ 1960 ð.,
ä³éñíî, ìåòà ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìíèöòâà ïîëÿãàëà ó â³äñóòíîñò³ íàì³ðó
îñîáè, ÿêà ñòâîðèëà àáî ïðèäáàëà ñóá’ºêò ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³,
çä³éñíþâàòè ñòàòóòíó ä³ÿëüí³ñòü. Îäíàê íà ñüîãîäí³øí³é äåíü ç óðàõóâàííÿì
çì³ñòó äèñïîçèö³¿ ñò. 205 ÊÊ çä³éñíåííÿ íåñòàòóòíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòîì
ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ íå óòâîðþº ïåðåäáà÷åíîãî ö³ºþ ñòàòòåþ ñêëàäó
çëî÷èíó.
Ïî-äðóãå, êâàë³ô³êóþ÷èìè
îçíàêàìè ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìíèöòâà º ñòâîðåííÿ àáî ïðèäáàííÿ
ñóá’ºêò³â ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³.
Ñòâîðåííÿ òàêèõ
ñóá’ºêò³â — öå 䳿, ñïðÿìîâàí³ íà ¿õ çàñíóâàííÿ, ó òîìó ÷èñë³ øëÿõîì
ðåºñòðàö³¿, çàãàëüíèé ïîðÿäîê ÿêî¿ ïåðåäáà÷åíî ñò. 8 Çàêîíó â³ä 7 ëþòîãî
1991 ð. «Ïðî ï³äïðèºìíèöòâî». Ïðèäáàííÿ ñóá’ºêòà ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³
òàêîæ, ÿê ì³í³ìóì, âèìàãຠíàÿâíîñò³ òàêîãî ñóá’ºêòà.
Òàêèì ÷èíîì, ô³êòèâíå
ï³äïðèºìíèöòâî äàëåêî íå îçíà÷àº, ùî þðèäè÷í³ îñîáè, ÿê³ âèñòóïàþòü
ïðåäìåòîì äàíîãî çëî÷èíó, íå º ëåã³òèìíèìè, òîáòî íå íàáóëè ñòàòóñó
ñóá’ºêòà ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ â ïîðÿäêó, âñòàíîâëåíîìó ÷èííèì
çàêîíîäàâñòâîì. À òîìó, ÿêùî ô³êòèâíå ï³äïðèºìíèöòâî º ñïîñîáîì øàõðàéñòâà
ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè (çà óìîâè, ùî îñîáè, ÿê³ ä³þòü ï³ä ïðèêðèòòÿì
ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìñòâà ³ îáìàíþþòü êðåäèòîðà, íå ìàþòü óìèñëó íà âèêðàäåííÿ
êîøò³â, îäåðæàíèõ ó ôîðì³ áàíê³âñüêîãî êðåäèòó ÷è ³íøîãî âèäó ô³íàíñîâî¿
äîïîìîãè), òàê³ ä³¿ ïîòðåáóþòü êâàë³ô³êàö³¿ çà ñóêóïí³ñòþ çëî÷èí³â, ïåðåäáà÷åíèõ
ñòàòòÿìè 205 ³ 222 ÊÊ.
Àíàëîã³÷í³ ïðîïîçèö³¿
âèñëîâëþâàëèñÿ íàìè ³ â íàóêîâî-ïðàêòè÷í³é ë³òåðàòóð³ [6].
Î÷åâèäíî, ùî öÿ ïîçèö³ÿ º á³ëüø îáãðóíòîâàíîþ, îñê³ëüêè
éäåòüñÿ ïðî ðåàëüíó ñóêóïí³ñòü çëî÷èí³â, ÿê³, êð³ì òîãî ùî ìàþòü ñâ³é
âëàñíèé áåçïîñåðåäí³é îá’ºêò ïîñÿãàííÿ, ì³ñòÿòü òàêîæ îçíàêè, ÿê³ íå
ìîæóòü ïîâí³ñòþ îõîïëþâàòèñÿ æîäíîþ ç íîðì, ïåðåäáà÷åíèõ ñòàòòÿìè
205 ³ 222 ÊÊ.
S u m m a r y
The article points
at the criteria of separation
of financial speculation from the other crimes
in the area of economics,
particularly, dodging of
taxes, fees, other
kinds of obligatory
payments.