ÂÅÐÕÎÂÍÈÉ ÑÓÄ ÓÊÐÀ¯ÍÈ
ÎÔ²Ö²ÉÍÈÉ ÂÅÁ-ÑÀÉÒ
Óêðà¿íñüêà  |  English
Ãîëîâíà ñòîð³íêà
Äðóê
³äìåæóâàííÿ øàõðàéñòâà ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè
Moisyk V.R. Separation of financial speculation from the other crimes in the area of economics
 
 
³äìåæóâàííÿ øàõðàéñòâà ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè â³ä ³íøèõ çëî÷èí³â ó ñôåð³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³

 

³äìåæóâàííÿ øàõðàéñòâà  ç ô³íàíñîâèìè ðåñóðñàìè â³ä ³íøèõ çëî÷èí³â  ó ñôåð³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³

 

Â.Ð. Ìîéñèê,

äåïóòàò Âåðõîâíî¿ Ðàäè Óêðà¿íè

 

Aíàë³ç ñó­äî­âî¿ ïðà­ê­òè­êè ïå­ðå­êîí­ëè­âî ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî îä­íèì ç íàé­ñê­ëàäí³øèõ ïè­òàíü, ÿê³ âè­íè­êà­þòü ï³ä ÷àñ çä³éñíåí­íÿ êâàë³ô³êàö³¿ ïðî­òè­ïðàâ­íèõ ä³é çà ñò. 222 Êðèì³íàëü­íî­ãî êî­äå­ê­ñó Óê­ðà¿íè (äàë³ — ÊÊ), º â³äìå­æó­âàí­íÿ ïå­ðå­äáà­÷å­íî­ãî íåþ çëî­÷è­íó â³ä ³íøèõ çëî­÷èí³â ó ñôåð³ ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³.

Çâè­÷àé­íî, êîæ­íèé çëî­÷èí ìຠñï³ëüí³ ðè­ñè ç ³íøè­ìè çëî­÷è­íà­ìè. Òàê, îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â óíàñë³äîê íà­äàí­íÿ ãðî­ìà­äÿ­íè­íîì-ï³äïðèºìöåì ÷è ñëóæ­­áî­âîþ îñî­áîþ ñóá’ºêòà ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿ ïî­äàò­êî­âèì îð­ãà­íàì º âîä­íî­÷àñ ³ óõè­ëåí­íÿì â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, â³äïîâ³äàëü­í³ñòü çà ÿêå ïå­ðå­äáà­÷å­íà ñò. 212 ÊÊ. Íà­äàí­íÿ äåð­æàâ­íèì îð­ãà­íàì çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿ ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â — íå ñà­ìîö³ëü, òàê³ ä³¿ âðåøò³-ðåøò ñïðÿ­ìî­âàí³ íà òå, ùîá óõè­ëè­òè­ñÿ â³ä îïî­äàò­êó­âàí­íÿ.

Âîä­íî­÷àñ óñ³ çëî­÷è­íè, ³ âêà­çàí³ çî­ê­ðå­ìà, îáîâ’ÿç­êî­âî â³äð³çíÿ­þòü­ñÿ îäèí â³ä îä­íî­ãî, îñê³ëüêè ³íà­êøå çà­ñòî­ñó­âàí­íÿ çà­êî­íó áó­ëî á íå­ìîæ­ëè­âèì.

Ïè­òàí­íÿ ïðî ñï³ââ³äíî­øåí­íÿ çëî­÷èí³â, ïå­ðå­äáà­÷å­íèõ ñòàò­òÿ­ìè 222 òà 212 ÊÊ, ó ÷à­ñ­òèí³, ùî ñòî­ñóºòüñÿ îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â yíàñë³äîê íà­äàí­íÿ ãðî­ìà­äÿ­íè­íîì-ï³äïðèºìöåì ÷è ñëóæ­áî­âîþ îñî­áîþ ñóá’ºêòà ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿ ïî­äàò­êî­âèì îð­ãà­íàì, âèð³øó­âà­ëîñü ³ ïðî­äîâ­æóº âèð³øó­âà­òèñü ÿê íà ïðà­ê­òèö³, òàê ³ ó ñïåö³àëüí³é ë³òå­ðà­òóð³ ïî-ð³çíî­ìó. Òà­êèé ñòàí ñïðàâ ³íîä³ îá’ºêòèâ­íî çó­ìîâ­­ëå­íèé çì³íà­ìè, ÿê³ âíî­ñÿòü­ñÿ çà­êî­íî­äàâ­öåì äî ÊÊ, îä­íàê íåð³äêî º íàñë³äêîì íå­îä­íà­êî­âî­ãî ï³äõî­äó äî ðîç­ìå­æó­âàí­íÿ äà­íèõ çëî­÷èí³â.

Òàê, çà ÷àñ³â 䳿 ÊÊ 1960 ð. (ñòà­íîì íà æîâ­òåíü 1995 ð.) îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â óíàñë³äîê íà­äàí­íÿ ïî­ñà­äî­âîþ îñî­áîþ ñóá’ºêòà ï³äïðèºìíèöü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿ ïî­äàò­êî­âèì îð­ãà­íàì ïðî­ïî­íó­âà­ëî­ñÿ êâàë³ô³êó­âà­òè ëè­øå çà ñïåö³àëü­íîþ íîð­ìîþ — ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð. (ùî­äî çà­ãàëü­íî¿ — ñò. 1482 òî­ãî æ ÊÊ).

Ó òîé æå ÷àñ Ì.É. Êîð­æàíñü­êèé ââà­æàâ, ùî ö³ 䳿 óòâî­ðþ­þòü ñó­êóïí³ñòü çëî­÷èí³â — øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè òà óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, ÿê­ùî ñó­ìà íå­ñïëà­÷å­íî­ãî ïî­äàò­êó â 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â ïå­ðå­âè­ùóº ì³í³ìàëü­íèé ðîçì³ð çà­ðîá³òíî¿ ïëà­òè. Ñó­êóï­íîñò³ çëî­÷èí³â íå­ìຠëè­øå òîä³, êî­ëè ñó­ìà íå­ñïëà­÷å­íî­ãî  ïî­äàòêó íå ïå­ðå­âè­ùóº 1000 ì³í³ìàëü­íèõ ðîçì³ð³â çà­ðîá³òíî¿ ïëà­òè. Ó òà­êî­ìó ðàç³ ñêîºíå, íà äóì­êó Ì.É. Êîð­æàíñü­êî­ãî, ìà­ëî êâàë³ô³êó­âà­òè­ñÿ ëè­øå çà ÷. 2 ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð.[1]

ϳçí³øå, íàâ³òü êî­ëè äî ÊÊ 1960 ð. ó 1995–1997 ðð. áó­ëè âíå­ñåí³ â³äïîâ³äí³ çì³íè, â íà­ó­êî­âî-ïðà­ê­òè÷í³é ë³òå­ðà­òóð³ ïðî­äîâ­æó­âà­ëà ³ñíó­âà­òè äóì­êà ïðî òå, ùî ñêëà­äè çëî­÷èí³â, ïå­ðå­äáà­÷å­íèõ ÷. 2 ñò. 1485 (øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè, ÿêå çàâ­äà­ëî äåð­æàâ³ àáî êðå­äè­òî­ðó âå­ëè­êî¿ ìà­òåð³àëü­íî¿ øêî­äè) ³ ñò. 1482 (óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿç­êî­âèõ ïëà­òåæ³â), ó çà­çíà­÷åí³é ÷à­ñ­òèí³ ñï³ââ³äíî­ñÿòü­ñÿ ì³æ ñî­áîþ ÿê ñïåö³àëü­íà ³ çà­ãàëü­íà íîð­ìè. Ç îã­ëÿ­äó íà öå óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â øëÿ­õîì îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî íèõ, ÿê­ùî ðîç­ì³ð íå­ñïëà­÷å­íèõ ïî­äàòê³â äîð³âíþº ÷è ïå­ðå­âè­ùóº 50 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, çà ö³ºþ òî÷­êîþ çî­ðó çíî­âó ïðî­ïî­íó­âà­ëî­ñÿ êâàë³ô³êó­âà­òè ëè­øå çà ÷. 2 ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð.

Ïðî­òå òà­êà òî÷­êà çî­ðó íå­ïîâ­íîþ ì³ðîþ â³äïîâ³äà­ëà çì³íàì, ÿê³ â³äáó­ëè­ñÿ â êðèì³íàëü­íî­ìó çà­êî­íî­äàâñòâ³ íà òîé ÷àñ, àä­æå ñò. 1482 ÊÊ 1960 ð. â ðå­äàêö³¿ Çà­êî­íó â³ä  5 ëþ­òî­ãî 1997 ð. ïå­ðå­äáà­÷à­ëà â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îñîá­ëè­âî êâàë³ô³êî­âà­íèé âèä óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â — êî­ëè âî­íî ïðè­çâå­ëî äî íå­íàä­õîä­æåí­íÿ äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â êîøò³â â îñîá­ëè­âî âå­ëè­êèõ ðîçì³ðàõ (ñó­ìè, ÿêà â 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â ïå­ðå­âè­ùóº âñòà­íî­â­ëå­íèé çà­êî­íî­äàâ­ñò­âîì íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèé ì³í³­ìóì äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí).

Çà òà­êèõ îá­ñòà­âèí äóì­êó, çã³äíî ç ÿêîþ   ÷. 2 ñò. 1485  ÊÊ 1960 ð., ÿê­ùî ðîçì³ð íå­ñïëà­÷å­íèõ ïî­äàòê³â äîð³âíþ­âàâ ÷è ïå­ðå­âè­ùó­âàâ 50 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, çàâ­æäè ñï³ââ³äíî­ñè­ëà­ñÿ ç³ ñò. 1482 òî­ãî æ ÊÊ ÿê ñïåö³àëü­íà ³ çà­ãàëü­íà, íà­âðÿä ÷è ìîæ­íà áó­ëî âèç­íà­òè îá­ãðóí­òî­âà­íîþ. Ñêëàä çëî­÷è­íó — øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè, ùî çàâ­äà­ëî ìà­òåð³àëü­íî¿ øêî­äè ó âå­ëè­êî­ìó ðîçì³ð³, — î÷å­âèä­íî, íå ì³ã îõî­ï­ëþ­âà­òè íå­íàä­õîä­æåí­íÿ äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â êîøò³â â îñîá­ëè­âî âå­ëè­êèõ ðîçì³ðàõ âè­õî­äÿ­÷è íàâ³òü ç ³ñòîò­íî¿ ð³çíèö³ â ì³í³ìàëü­íèõ ìå­æàõ öèõ ðîçì³ð³â (50 ³ 1000 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí). Ïðè öüî­ìó òðå­áà âðà­õî­âó­âà­òè, ùî çëî­÷èí, ïå­ðå­äáà­÷å­íèé ñò. 1482 ÊÊ, íà­ëå­æàâ äî ìà­òåð³àëü­íèõ, à ÷. 1 ñò. 1485 ÊÊ ïå­ðå­äáà­÷à­ëà çëî­÷èí — îñ­íîâ­íèé ñêëàä øàõ­ðàé­ñò­âà ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè — ç òàê çâà­íèì ôîð­ìàëü­íèì ñêëà­äîì. Äà­íèé âèñ­íî­âîê ãðóí­òóºòüñÿ ³ íà ñï³ââ³äíî­øåíí³ ñàíêö³é ÷. 2 ñò. 1485 òa ÷. 3 ñò. 1482 ÊÊ 1960 ð. — îñ­òàí­íÿ áó­ëà ñó­âîð³øîþ. Íèæ­÷à ìå­æà îñ­íîâ­íî­ãî ïî­êà­ðàí­íÿ ó âè­ãëÿä³ ïî­çáà­â­ëåí­íÿ âîë³ çà ñàíêö³ºþ ÷. 2 ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð. ñòà­íî­âè­ëà ï’ÿòü ðîê³â, à çà ñàíêö³ºþ ÷. 2  ñò. 1485 òî­ãî æ ÊÊ — òðè ðî­êè, ùî äà­âà­ëî ìîæ­ëèâ³ñòü çà íà­ÿâ­íîñò³ íå­îáõ³äíèõ ï³äñòàâ â³äñòðî­÷è­òè âè­êî­íàí­íÿ  âè­ðî­êó (ñò. 461 ÊÊ 1960 ð.).

Çëî­÷è­íè, ïå­ðå­äáà­÷åí³ ð³çíè­ìè ÷à­ñ­òè­íà­ìè ñòà­òåé 212 òà 222 ÊÊ, çá³ãà­þòü­ñÿ ì³æ ñî­áîþ çà îê­ðå­ìè­ìè åëå­ìåí­òà­ìè é îç­íà­êà­ìè ñêëà­äó (îá’ºêò ïî­ñÿ­ãàí­íÿ — êðå­äèò­íî-ô³íàí­ñî­âà ñè­ñ­òå­ìà Óê­ðà¿íè, ñóá’ºêò çëî­÷è­íó — ãðî­ìà­äÿ­íèí-ï³äïðèºìåöü ÷è ñëóæ­áî­âà îñî­áà ñóá’ºêòà ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³; ñóá’ºêòèâ­íà ñòî­ðî­íà — ïðÿ­ìèé óìè­ñåë íà íå­çà­êîí­íå îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â, à oòæå, íàì³ð óõè­ëè­òè­ñÿ â³ä ¿õ ñïëà­òè; îá’ºêòèâ­íà ñòî­ðî­íà — àê­òèâí³ ä³¿, ùî ñòà­íî­â­ëÿòü çì³ñò óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â).

Òà­êèì ÷è­íîì, íîð­ìè ïðî êðèì³íàëü­íó â³äïî­â³äàëü­í³ñòü çà â÷è­íåí­íÿ äà­íèõ çëî­÷èí³â êîí­êó­ðó­þòü ì³æ ñî­áîþ ³ çà íî­âèì çà­êî­íîì.  îñ­íîâ³ òà­êî¿ êîí­êó­ðåíö³¿ ïå­ðå­áó­âຠëîã³÷íå ñï³ââ³äíî­øåí­íÿ òà­êèõ íîðì çà îá­ñÿ­ãîì, ïðè öüî­ìó ÿê ðîç­ìå­æó­âàëüí³ âè­ñ­òó­ïà­þòü îê­ðåì³ îç­íà­êè îá’ºêòèâ­íî¿ ñòî­ðî­íè ¿õ ñêëà­äó — õà­ðà­ê­òåð ä³ÿí­íÿ, ñïîñ³á â÷è­íåí­íÿ çëî­÷è­íó, éî­ãî ñóñï³ëüíî íå­áåç­ïå÷í³ íàñë³äêè òî­ùî. Íà ï³äñòàâ³ ñï³ââ³äíî­øåí­íÿ çà îá­ñÿ­ãîì ìîæ­íà âè­çíà­÷è­òè ïðà­âè­ëà êîí­êó­ðåíö³¿ äà­íèõ íîðì ÿê çà­ãàëü­íî¿ ³ ñïåö³àëü­íî¿.

Äèñ­ïî­çèö³ÿ ñò. 212 ÊÊ íå êîí­êðå­òè­çóº õà­ðà­ê­òå­ðó çëî­÷èí­íî­ãî ä³ÿí­íÿ ³ ïå­ðå­äáà­÷ຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â ó áóäü-ÿêèé ñïîñ³á — ÷è òî øëÿ­õîì 䳿, ÷è òî øëÿ­õîì áåçä³ÿëü­íîñò³. Ùî ñòî­ñóºòüñÿ øàõ­ðàé­ñò­âà ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè, òî íå­çà­êîí­íå îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â ìî­æå áó­òè íàñë³äêîì ò³ëüêè àê­òèâ­íèõ ä³é.

Ñïîñ³á óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â çà çì³ñòîì  ñò. 212 ÊÊ òà­êîæ ìî­æå áó­òè áóäü-ÿêèì, ïðî­òå äèñ­ïî­çèö³ºþ ö³º¿ íîð­ìè îõî­ï­ëþºòüñÿ ëè­øå íà­äàí­íÿ â³äïî­â³ä­íèì äåð­æàâ­íèì îð­ãà­íàì çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìà­ö³¿ ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â. Íà­ïðè­êëàä, äèñ­ïî­çèö³ºþ ñò. 212 ÊÊ îõî­ï­ëþºòüñÿ ïà­ñèâ­íà ïî­âåä³íêà âèí­íî¿ îñî­áè — íå­ïîâ³äî­ì­ëåí­íÿ ïðî òå, ùî ï³ä­ñòà­âà äëÿ ïî­äàò­êî­âî¿ ï³ëüãè, ÿêà ðàí³øå áó­ëà íåþ îäåð­æà­íà çà­êîí­íî, âòðà­÷å­íà àáî â³äïà­ëà. Òàê³ ä³¿ íå óòâî­ðþ­þòü ñêëà­äó çëî­÷è­íó, ïå­ðå­äáà­÷å­íî­ãî ñò. 222 ÊÊ, õî­÷à êîæ­íå øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè, â÷è­íå­íå ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â, çà íà­ÿâ­íîñò³ ïåâ­íî­ãî ðîçì³ðó íå­íàä­õîä­æåí­íÿ êîøò³â äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â îä­íî­÷àñ­íî ì³ñòèòü á³ëüø³ñòü îç­íàê ñêëà­äó çëî­­­÷è­íó, ïå­ðå­äáà­÷å­íî­ãî â³äïîâ³äíîþ ÷à­ñ­òè­íîþ ñò. 212 ÊÊ.

Òà­êèì ÷è­íîì, êðèì³íàëü­íî-ïðà­âîâ³ íîð­ìè ïðî â³äïî­â³äàëüí³ñòü çà óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â ðîç­êðè­âà­þòü õà­ðà­ê­òåð ä³ÿí­íÿ ³ ñïîñ³á â÷è­íåí­íÿ çëî­÷èí³â ó ñôåð³ îïî­äàò­êó­âàí­íÿ â çà­ãàëü­íî­ìó âè­ãëÿä³, à òî­ìó îá­ñÿã ¿õ çà­ñòî­ñó­âàí­íÿ äî­ñèòü øè­ðî­êèé. Íîð­ìè ïðî øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³­íàí­­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè â ÷à­ñ­òèí³, ùî ñòî­ñóºòüñÿ íå­çà­êîí­íî­ãî îäåð­æàí­íÿ ãðî­ìà­äÿ­íè­íîì-ï³äïðèºìöåì àáî ñëóæ­áî­âîþ îñî­áîþ ñóá’ºêòà ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â ó ñôåð³ çä³éñíåí­íÿ ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³, ïå­ðå­äáà­÷à­þòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü ëè­øå çà îê­ðåì³ âè­ïàä­êè óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, êîí­êðå­òè­çó­þ­÷è ïðè öüî­ìó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ³ ï³äêðåñ­ëþ­þ­÷è ñòóï³íü ñóñ­ï³ëü­íî¿ íå­áåç­ïå÷­íîñò³ îê­ðå­ìî­ãî ñïå­öèô³÷íî­ãî ñïî­ñî­áó òà­êî­ãî óõè­ëåí­íÿ, ÿêèì º íå­çà­êîí­íå îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã.

Êð³ì ñï³ëüíèõ îç­íàê, ÿê³ º âëà­ñòè­âè­ìè ³ çëî­÷è­íàì, ïå­ðå­äáà­÷å­íèì ñò. 212 ÊÊ, ³ çëî­÷è­íàì, ïå­ðå­äáà­÷å­íèì  ñò. 222 ÊÊ, ñêëàä çëî­÷è­íó «Øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè» ìຠïåâ­íó ñïå­öèô³êó, ùî ñòî­ñóºòüñÿ ñïî­ñî­áó ïî­ñÿ­ãàí­íÿ ³ õà­ðà­ê­òå­ðó ä³ÿí­íÿ. Çà öèõ îá­ñòà­âèí çì³ñò òà­êèõ îç­íàê, ÿê õà­ðà­ê­òåð ä³ÿí­íÿ ³ ñïîñ³á ó÷è­íåí­íÿ çëî­÷è­íó, ùî îõî­ï­ëþ­þòü­ñÿ äèñ­ïî­çèö³ºþ ñò. 212 ÊÊ, º çíà÷­íî øèð­øèé çà çì³ñò â³äïîâ³äíèõ îç­íàê, ïå­ðå­äáà­÷å­íèõ äèñ­ïî­çèö³ºþ ñò. 222 ÊÊ.

Òà­êó òî÷­êó çî­ðó ïîä³ëÿº ðÿä ó÷å­íèõ [2]. Î. Ïå­ðå­ïå­ëè­öÿ, ïî­ãîä­æó­þ­÷èñü ³ç òèì, ùî â ñè­òó­àö³ÿõ ç îá­ìàí­íèì âè­êî­ðè­ñòàí­íÿì ïî­äàò­êî­âèõ ï³ëüã çà­ñòî­ñó­âàí­íþ ï³äëÿ­ãຠíîð­ìà ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè, îá­ãðóí­òî­âó­âàâ òà­êó êâàë³ô³êàö³þ ïî-³íøî­ìó. Íà éî­ãî äóì­êó, ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð. ïå­ðå­äáà­÷ຠñïåö³àëü­íèé ñïîñ³á óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â — âèí­íà îñî­áà íå ñò³ëüêè 䳺 ñà­ìîñò³éíî, ñê³ëüêè «âè­êî­ðè­ñòî­âóº» äåð­æàâí³ îð­ãà­íè, ÿê³ âíàñë³äîê ââå­äåí­íÿ â îìà­íó ïðèé­ìà­þòü ð³øåí­íÿ ïðî çâ³ëüíåí­íÿ ñóá’ºêòà ï³äïðèºì­íèöü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ â³ä ïîâ­íî¿ àáî ÷à­ñò­êî­âî¿ ñïëà­òè ïî­äàòê³â [3] . Çà­ó­âà­æè­ìî, ùî äàí³ ì³ðêó­âàí­íÿ íà­âî­äè­ëè­ñÿ â÷å­íèì ùî­äî ñò. 1482 ÊÊ 1960 ð. ó ðå­äàêö³¿ â³ä 28 ñ³÷íÿ  1994 ð., ÿêà ùå ì³ñòè­ëà âè­÷åðï­íèé ïå­ðåë³ê ñïî­ñîá³â óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â.

ϳäõ³ä, ùî ãðóí­òóºòüñÿ íà ñï³ââ³äíî­øåíí³ çà­ãàëü­íî¿ ³ ñïåö³àëü­íî¿ êðèì³íàëü­íî-ïðà­âî­âî¿ íîðì, çíàé­øîâ ñâîº â³äî­á­ðà­æåí­íÿ ³ â ïî­ñòà­íîâ³ Ïëå­íó­ìó Âåð­õîâ­íî­ãî Ñó­äó Óê­ðà¿íè â³ä 26 áå­ðåç­íÿ 1999 ð. ¹ 5 «Ïðî äå­ÿê³ ïè­òàí­íÿ çà­ñòî­ñó­âàí­íÿ çà­êî­íî­äàâ­ñò­âà ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿç­êî­âèõ ïëà­­òåæ³â». Ó ï. 15 ö³º¿ ïî­ñòà­íî­âè çà­çíà­÷àºòüñÿ, ùî  ó ðàç³ íà­äàí­íÿ íå­äî­ñ­òîâ³ðíèõ äà­íèõ ïðî íà­ÿâí³ñòü ï³ëüã ç îïî­äàò­êó­âàí­íÿ ÷è ç ìå­òîþ ¿õ îäåð­æàí­íÿ 䳿 âèí­íî­ãî íå­îáõ³äíî êâàë³ô³êó­âà­òè çà ñò. 1485 ÊÊ, ÿê­ùî ï³ëüãè ç îïî­äàò­êó­âàí­íÿ áó­ëè íà­äàí³ ïëàò­íè­êó ïî­äàò­êó íà çà­êîí­íèõ ï³äñòà­âàõ, ÿê³ çãî­äîì áó­ëî âòðà­÷å­íî, 䳿 îñî­áè, ÿêà ïðè­õî­âà­ëà öå, íå­îáõ³äíî êâàë³ô³êó­âà­òè çà â³äïîâ³äíîþ ÷à­ñ­òè­íîþ ñò. 1482 ÊÊ ÿê óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿç­êî­âèõ ïëà­òåæ³â. Ïðè öüî­ìó ñó­ìà íå­ñïëà­÷å­íî­ãî ïî­äàò­êó îá­÷èñ­ëþºòüñÿ ç ìî­ìåí­òó âòðà­òè ïðà­âà íà ïî­äàò­êî­âó ï³ëüãó.

Ïîð³âíÿëü­íà õà­ðà­ê­òå­ðè­ñòè­êà çà­çíà­÷å­íèõ çëî­÷èí³â áó­ëà á íå­ïîâ­íîþ, ÿê­áè ìè îä­íî­÷àñ­íî íå ïðî­àíàë³çó­âà­ëè òà­êî¿ îç­íà­êè îá’ºêòèâ­íî¿ ñòî­ðî­íè ¿õ ñêëàä³â, ÿê ñóñï³ëüíî íå­áåç­ïå÷í³ íàñë³äêè. Ðå­çóëü­òà­òè öüî­ãî àíàë³çó íà òë³ âæå îäåð­æà­íèõ äà­íèõ º ïî­êà­çî­âè­ìè äëÿ âè­çíà­÷åí­íÿ ñï³â­â³äíî­øåí­íÿ äîñë³äæó­âà­íèõ çëî­÷èí³â çà îá­ñÿ­ãîì.

Ïî-ïåð­øå, ç îã­ëÿ­äó íà äà­íó îç­íà­êó îñ­íîâ­íèé ñêëàä çëî­÷è­íó, ïå­ðå­äáà­÷å­íî­ãî ñò. 222 ÊÊ, º ôîð­ìàëü­íèì, à çëî­­÷è­íó, ïå­ðå­äáà­÷å­íî­ãî ñò. 212 ÊÊ, — ìà­òåð³àëü­íèì.  Öå îç­íà­÷àº, ùî 䳿, ïîâ’ÿçàí³ ç íà­äàí­íÿì çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿ ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â, ÿê­ùî âî­íè íå çàâ­äà­ëè ìà­òåð³àëü­íî¿ øêî­äè, îõî­ï­ëþ­þòü­ñÿ ÷. 1 ñò. 222 ÊÊ, à ìîæ­ëèâ³ñòü ¿õ êâàë³ô³êàö³¿ çà áóäü-ÿêîþ ÷à­ñ­òè­íîþ ñò. 212 ÊÊ âè­ê­ëþ­÷àºòüñÿ çà â³äñóò­íîñò³ îáîâ’ÿç­êî­âî¿ îç­íà­êè îá’ºêòèâ­íî¿ ñòî­ðî­íè ñêëà­äó äà­íî­ãî çëî­÷è­íó — íàñë³äêó ó âè­ãëÿä³ íå­íàä­õîä­æåí­íÿ äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â êîøò³â ó çíà÷­íèõ ðîçì³ðàõ.

Ïî-äðó­ãå, õî­÷à ñêëàä êâàë³ô³êî­âà­íî­ãî øàõ­ðàé­ñò­âà ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè, ïå­ðå­äáà­÷å­íèé ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ, òà­êîæ ìî­æå áó­òè ìà­òåð³àëü­íèì (ó ðàç³ çà­ïîä³ÿí­íÿ âå­ëè­êî¿ ìà­òåð³àëü­íî¿ øêî­äè — êî­ëè âî­íà â 500 ³ á³ëüøå ðàç³â ïå­ðå­âè­ùóº íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèé ì³í³ìóì äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí), îä­íàê óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â óòâî­ðþº çàê³í÷å­íèé çëî­÷èí, ïå­ðå­äáà­÷å­íèé ÷. 1 ñò. 212 ÊÊ, ëè­øå êî­ëè íå­íàä­õîä­æåí­íÿ êîøò³â äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â â³äáó­ëîñü ó çíà÷­íî­ìó ðîçì³ð³, ÿêèé ïå­ðå­âè­ùóº íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèé ì³í³ìóì äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí ó 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â.

Çà òà­êèõ îá­ñòà­âèí 䳿, ïîâ’ÿçàí³ ç íà­äàí­íÿì çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿ ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â, êî­ëè âî­íè çàâ­äà­ëè ìà­òåð³àëü­íî¿ øêî­äè, ÿêà â 500 ³ á³ëüøå ðàç³â ïå­ðå­âè­ùóº íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèé ì³í³­ìóì äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí ³ âîä­íî­÷àñ º ìåí­øîþ, í³æ 1000 òà­êèõ ì³í³ìóì³â, îõî­ï­ëþ­þòü­ñÿ ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ, à ìîæ­ëèâ³ñòü ¿õ êâàë³ô³êàö³¿ çà áóäü-ÿêîþ ÷à­ñ­òè­íîþ ñò. 212 ÊÊ âè­ê­ëþ­÷àºòüñÿ ÷å­ðåç â³äñóòí³ñòü îáîâ’ÿç­êî­âî¿ îç­íà­êè îá’ºêòèâ­íî¿ ñòî­ðî­íè ïå­ðå­äáà­÷å­íî­ãî ö³ºþ ñòàò­òåþ ñêëà­äó çëî­÷è­íó — âêà­çà­íî­ãî â í³é íàñë³äêó.

Ïî-òðåòº, êî­ëè ìè ìàºìî ñïðà­âó ç³ ñïðè­÷è­íåí­íÿì øàõ­ðàé­ñü­êè­ìè ä³ÿìè ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè âå­ëè­êî¿ ìà­òåð³àëü­íî¿ øêî­äè ó âè­ãëÿä³ íå­íàä­õîä­æåí­íÿ äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â êîøò³â, ðîçì³ð ÿêèõ ó 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â ïå­ðå­âè­ùóº íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèé ì³í³ìóì äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, òî ìîæ­ëèâ³ òàê³ äâà âàð³àí­òè ñï³ââ³äíî­øåí­íÿ äà­íèõ çëî­÷èí³â:

à) êî­ëè ìà­òåð³àëü­íà øêî­äà õî÷ ³ ïå­ðå­âè­ùóº 1000 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, ïðî­òå º ìåí­øîþ â³ä 3000 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, òîá­òî ìຠçíà÷­íèé ðîçì³ð, ïå­ðå­äáà­÷å­íèé ÷. 1 ñò. 212 ÊÊ, à òà­êîæ êî­ëè òà­êà øêî­äà õî÷ ³ ïå­ðå­âè­ùóº 3000 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, ïðî­òå º ìåí­øîþ â³ä 5000 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, òîá­òî ñòà­íî­âèòü âå­ëè­êèé ðîçì³ð, ïå­ðåä­áà­÷å­íèé ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ;

á) êî­ëè òà­êà ìà­òåð³àëü­íà øêî­äà ìຠîñîá­ëè­âî âå­ëè­êèé ðîçì³ð, ïå­ðå­äáà­÷å­íèé ÷. 3 ñò. 212 ÊÊ, àáî ïå­ðå­âè­ùóº éî­ãî.

Ó ïåðø³é ñè­òó­àö³¿, ïî­ç­íà­÷åí³é ë³òå­ðîþ à), º âñ³ ï³äñòà­âè ââà­æà­òè, ùî ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ ñï³ââ³äíî­ñèòü­ñÿ ³ç ÷. 1 ñò. 212 ÊÊ ÿê ñïåö³àëü­íà íîð­ìà ³ç çà­ãàëü­íîþ. Êðè­òåð³ºì äëÿ âè­çíà­÷åí­íÿ òà­êî­ãî ñï³ââ³äíî­øåí­íÿ äà­íèõ çëî­÷èí³â âè­ñ­òó­ïà­þòü ñóñï³ëüíî íå­áåç­ïå÷í³ íàñë³äêè, îñê³ëü­êè çíà÷­íèé ðîçì³ð íå­íàä­õîä­æåí­íÿ ïî­äàòê³â äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â (÷. 1 ñò. 212 ÊÊ) çã³äíî ç äèñ­ïî­çèö³ºþ ÷. 2 ñò. 222 âèç­íàºòüñÿ çà­ïîä³ÿí­íÿì âå­ëè­êî¿ ìà­òåð³àëü­íî¿ øêî­äè, çà ùî âñòà­íî­â­ëå­íî á³ëüø ñó­âî­ðó â³äïîâ³äàëüí³ñòü.

Ó äðóã³é ñè­òó­àö³¿, ïî­ç­íà­÷åí³é ë³òå­ðîþ à), íà íà­øó äóì­êó, ìîæ­íà ñòâåð­ä­æó­âà­òè, ùî ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ òà­êîæ º ñïåö³àëü­íîþ íîð­ìîþ ùî­äî çà­ãàëü­íî¿, ïå­ðå­äáà­÷å­íî¿ ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ. Êðè­òåð³ºì äëÿ âè­çíà­÷åí­íÿ òà­êî­ãî ñï³ââ³äíî­øåí­íÿ òóò âè­ñ­òó­ïà­þòü óæå íå ñóñï³ëüíî íå­áåç­ïå÷í³ íà­ñë³äêè, ÿê³ îä­íà­êî­âî âè­çíà­÷åí³ â ð³çíèõ íîð­ìàõ ÿê øêî­äà ó âå­ëè­êî­ìó ðîçì³ð³, à õà­ðà­ê­òåð ä³ÿí­íÿ òà ñïîñ³á â÷è­íåí­íÿ çëî­÷è­íó, ùî âæå äå­òàëü­íî àíàë³çó­âà­ëî­ñÿ âè­ùå.

Øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè, â÷è­íå­íå øëÿ­õîì ïî­äàí­íÿ çàâ³äîìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿ ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â, óíàñë³äîê ÿêî­ãî äåð­æàâ³ çà­ïîä³ÿíî âå­ëè­êó ìà­òåð³àëü­íó øêî­äó ó âè­ãëÿä³ íå­íàä­õîä­æåí­íÿ äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â êîøò³â, ðîçì³ð ÿêèõ ó 1000 ³ á³ëüøå ðàç³â ïå­ðå­âè­ùóº íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèé ì³í³ìóì äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, ïðîòå ñêëà­äຠìåí­øå 5000 òà­êèõ ì³í³ìóì³â, îá’ºêòèâ­íî îõî­ï­­ëþºòüñÿ ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ. Äèñ­ïî­çèö³ÿ ö³º¿ íîð­ìè ïå­ðå­äáà­÷ຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñïå­öèô³÷íèé âèä óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, ÿêèé âèç­íàºòüñÿ çà­êî­íî­äàâ­öåì á³ëüø ñóñï³ëüíî íå­áåç­ïå÷­íèì, à òî­ìó êâàë³ô³êàö³ÿ òà­êèõ ä³é  ùå é çà ÷à­ñ­òè­íà­ìè 1 àáî 2 ñò. 212 ÊÊ º, íà íà­øó äóì­êó, çàé­âîþ.

Íà êî­ðèñòü ö³º¿ ïî­çèö³¿ ìîæ­íà íà­âå­ñ­òè é òàê³ àð­ãóìåí­òè.

Ñàíêö³ÿ ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ º á³ëüø ñó­âî­ðîþ ïîð³âíÿ­íî ³ç ñàíêö³ºþ íàâ³òü ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ. Òàê, çà çàê³í÷å­íå óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, ùî ïðè­çâå­ëî äî íå­íàä­õîä­æåí­íÿ äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â êîøò³â ó ðîçì³ð³ äî 5000 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, çà­êîí ïå­ðå­äáà­÷ຠàëü­òåð­íà­òèâí³ îñ­íîâí³ ïî­êà­ðàí­íÿ — øòðàô, âè­ïðàâí³ ðî­áî­òè ÷è îá­ìå­æåí­íÿ âîë³, à çà øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè, ÿêå ñïðè­÷è­íè­ëî òàê³ ñàì³ íàñë³äêè, — ºäè­íå îñ­íîâ­íå ïî­êà­ðàí­íÿ ó âè­ãëÿä³ ïî­çáà­â­ëåí­íÿ âîë³. Äî òî­ãî æ â³äïîâ³äíî äî ïî­ëî­æåíü ñò. 12 ÊÊ çëî­÷è­íè, ïå­ðå­äáà­÷åí³ ÷. 1 ³ ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ, º çëî­÷è­íà­ìè íå­âå­ëè­êî¿ òÿæ­êîñò³, à çëî­÷èí, ïå­ðå­äáà­÷å­íèé ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ, — çëî­÷è­íîì ñå­ðåä­íüî¿ òÿæ­êîñò³ ç â³äïîâ³äíè­ìè ïðà­âî­âè­ìè íàñë³äêà­ìè.

Òà­êèì ÷è­íîì, ïî­ðÿä ³ç çà­ãàëü­íè­ìè íîð­ìà­ìè ïðî êðèì³íàëü­íó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â (÷à­ñ­òè­íè 1, 2 ñò. 212 ÊÊ) ³ñíóº ñïåö³àëü­íà íîð­ìà, ÿêà ïå­ðå­äáà­÷ຠòà­êó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â øëÿ­õîì íå­çà­êîí­íî­ãî îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî íèõ (÷. 2 ñò. 222 ÊÊ). Ïðî­òå íà ïðà­ê­òèö³ öå âðà­õî­âóºòüñÿ íå çàâ­æäè.

Òàê, ñóä êâàë³ô³êó­âàâ çà ñò. 1482 ÊÊ 1960 ð. 䳿 Ê., ÿêèé ïðî­òÿ­ãîì 1996 ð. ÿê çà­ñíîâ­íèê ³ âëàñ­íèê ñå­ëÿíñü­êî­ãî ôåð­ìåðñü­êî­ãî ãîñ­ïî­äàð­ñò­âà ñêó­ïî­âó­âàâ ó êîë­ãîñ­ïàõ ÿ÷ì³íü ³ íà ï³äñòàâ³ áàð­òåð­íèõ óãîä ³ç ïîëü­ñü­êîþ ô³ðìîþ îáì³íþ­âàâ éî­ãî íà íàñ³ííÿ áó­ðÿ­êà, ÿêå ðå­àë³çî­âó­âàâ. Ïðè öüî­ìó ùî­ðà­çó ïðè çà­ïîâ­íåíí³ âàí­òàæ­íî-ìèò­íèõ äå­ê­ëà­ðàö³é Ê. íà­äà­âàâ ìèò­íèì îð­ãà­íàì çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âó ³íôîð­ìàö³þ ïðî ââå­çåí­íÿ ³ìïîðò­íèõ òî­âàð³â íà ìèò­íó òå­ðè­òîð³þ Óê­ðà¿íè äëÿ âëàñ­íèõ ïî­òðåá, ùî çã³äíî ç ÷èí­íè­ìè íà òîé ÷àñ íîð­ìà­òèâ­íè­ìè àê­òà­ìè íà­äà­âà­ëî ï³ëüãè ùî­äî ïî­äàòê³â. Ïî­äà­þ­÷è äîâ³äêó çà çâ³òíèé ïåð³îä ïî­äàò­êî­âèì îð­ãà­íàì, Ê. òåæ íàâ³â ó í³é çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äèâ³ â³äî­ìîñò³ ïðî òå, ùî ³ìïîðò­íèé òî­âàð íèì ïðè­äáà­íî äëÿ âëàñ­íèõ ïî­òðåá.

Ç óðà­õó­âàí­íÿì âå­ëè­êî­ãî ðîçì³ðó êîøò³â, ùî íå íàä³­é­øëè äî áþä­æå­òó, êâàë³ô³êàö³þ ä³é Ê. ñó­äîì íå ìîæ­íà âèç­íà­òè ïðà­âèëü­íîþ. Ö³ 䳿 ñë³ä áó­ëî êâàë³ô³êó­âà­òè çà ÷. 2  ñò. 1485 ÊÊ 1960 ð., ÿêà ñï³ââ³äíî­ñè­ëàñü ÿê ñïåö³àëü­íà  ç³ ñò. 1482 òî­ãî æ ÊÊ ó ÷à­ñ­òèí³ óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â. ³äî­ìî, ùî ïðè êîí­êó­ðåíö³¿ òà­êèõ íîðì ìຠáó­òè çà­ñòî­ñî­âà­íà ñïåö³àëü­íà íîð­ìà. Çà ñò. 1482 ÊÊ 1960 ð. 䳿 Ê. ìîæ­íà áó­ëî êâàë³ô³êó­âà­òè, ÿê­áè â³í îäåð­æàâ ï³ëüãè ùî­äî ïî­äàò­êó íà çà­êîí­íèõ ï³äñòà­âàõ, à ï³ñëÿ âòðà­òè öèõ ï³ëüã  íà­äà­âàâ áè çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âó ³íôîð­ìàö³þ, ùîá ¿õ çáåðåã­òè.

Íà­âå­äå­íèé âè­ùå ï³äõ³ä äî ñï³ââ³äíî­øåí­íÿ êðèì³­íàëü­­íî-ïðà­âî­âèõ íîðì, ÿê³ ì³ñòÿòü­ñÿ ó ñòàò­òÿõ 212 òà 222 ÊÊ, âè­ê­ëþ­÷àºòüñÿ, êî­ëè ðîçì³ð íå ñïëà­÷å­íèõ ó òà­êèé ñïîñ³á ïî­äàòê³â íå ïå­ðå­âè­ùóº 500 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí (ó òàê³é ñè­òó­àö³¿ ï³äëÿ­ãຠçà­ñòî­ñó­âàí­íþ ÷. 1 ñò. 222 ÊÊ), à òà­êîæ êî­ëè â³í äîð³âíþº ÷è ïå­ðå­âè­ùóº 500, àëå ñòà­íî­âèòü ìåí­øå 1000 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí (çà­ñòî­ñó­âàí­íþ ï³äëÿ­ãຠ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ). Ó äà­íèõ âè­ïàä­êàõ íå­ìຠêîí­êó­ðåíö³¿ êðèì³íàëü­íî-ïðà­âî­âèõ íîðì, ÿê³ ïå­ðå­äáà­÷à­þòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè ³ çà óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, ÷å­ðåç â³äñóòí³ñòü óñ³õ îáîâ’ÿç­êî­âèõ îç­íàê ñêëà­äó îñ­òàí­íü­î­ãî çëî­÷è­íó.

Íå ìîæ­íà ðîç­ãëÿ­äà­òè òàê³ ä³¿ ³ ÿê ãî­òó­âàí­íÿ ÷è çà­ìàõ íà â÷è­íåí­íÿ çëî­÷è­íó, ïå­ðå­äáà­÷å­íî­ãî ÷. 1 àáî ÷. 2 ñò. 212 ÊÊ, îñê³ëüêè âî­íè óòâî­ðþ­þòü ³íøèé çàê³í÷å­íèé çëî­÷èí. Ïî­ïå­ðåä­íÿ çëî­÷èí­íà ä³ÿëüí³ñòü ÿê ïî­÷àò­êî­âà ñòàä³ÿ â÷è­íåí­íÿ îä­íî­ãî çëî­÷è­íó, â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ÿêèé ïå­ðå­äáà­÷å­íà ÷. 1 ñò. 212 ÊÊ, îäåð­æóº â äà­íî­ìó ðàç³ êðèì³íàëü­íî-ïðà­âî­âó îö³íêó ÿê çàê³í÷å­íå ïî­ñÿ­ãàí­íÿ, çà ÿêå ïå­ðå­äáà­÷å­íà á³ëüø ñó­âî­ðà â³äïîâ³äàëüí³ñòü — ÷. 1 àáî ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ. Äî òî­ãî æ îñî­áà, ÿêà âïåð­øå â÷è­íè­ëà ä³ÿí­íÿ, ïå­ðåäáà­÷å­íå ÷. 1 àáî ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ, çã³äíî ç ÷. 4 ö³º¿ ñòàòò³ ìî­æå áó­òè çâ³ëüíå­íà â³ä êðèì³íàëü­íî¿ â³äïîâ³äàëü­íîñò³, ÷î­ãî íå ìîæ­íà ñêà­çà­òè ïðî îñ³á, ÿê³ óõè­ëè­ëè­ñÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â øëÿ­õîì â÷è­íåí­íÿ øàõ­ðàé­ñò­âà ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè (÷à­ñ­òè­íè 1 ³ 2 ñò. 222 ÊÊ).

Ùî ñòî­ñóºòüñÿ ñè­òó­àö³¿, ïî­ç­íà­÷å­íî¿ ë³òå­ðîþ á), êî­ëè øàõ­ðàé­ñü­êè­ìè ä³ÿìè ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè çà­ïî­ä³þ­ºòüñÿ ìà­òåð³àëü­íà øêî­äà ó âè­ãëÿä³ íå­íàä­õîä­æåí­íÿ äî áþä­æåò³â ÷è äåð­æàâ­íèõ ö³ëüî­âèõ ôîíä³â êîøò³â, ðîçì³ð ÿêèõ äîð³âíþº àáî ïå­ðå­âè­ùóº 5000 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, òîá­òî º îñîá­ëè­âî âå­ëè­êèì (÷. 3 ñò. 212 ÊÊ), òî òóò ïè­òàí­íÿ ïðî ðîç­ìå­æó­âàí­íÿ àíàë³çî­âà­íèõ çëî­÷èí³â ìຠâèð³øó­âà­òè­ñÿ, íà íà­øó äóì­êó, ïî-³íøî­ìó. Òàê³ ä³¿ ïîòð³áíî êâàë³ô³êó­âà­òè çà ÷. 1 ñò. 222 ³ ÷. 3 ñò. 212 ÊÊ. Îñê³ëüêè çëî­÷èí, ïå­ðå­äáà­÷å­íèé îñ­òàí­íü­îþ ç öèõ íîðì, º á³ëüø òÿæ­êèì, àí³æ òîé, ùî ïå­ðå­äáà­÷å­íèé ïåð­øîþ, âî­íè ìà­þòü ³íøå ñï³ââ³äíî­øåí­íÿ: ÷. 2  ñò. 222 ÊÊ, íà­âïà­êè, º çà­ãàëü­íîþ íîð­ìîþ, à ÷. 3 ñò. 212 ÊÊ — ñïåö³àëü­íîþ ùî­äî íå¿ â ÷à­ñ­òèí³, ùî ñòî­ñóºòüñÿ çà­ïîä³ÿíî¿ øêî­äè.

Êâàë³ô³êàö³ÿ óìèñ­íî­ãî óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿç­êî­âèõ ïëà­òåæ³â íà ñó­ìó, ùî â 5000 ³ á³ëüøå ðàç³â ïå­ðå­âè­ùóº óñ­òà­íî­â­ëå­íèé çà­êî­íî­äàâ­ñò­âîì íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèé ì³í³ìóì äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, øëÿ­õîì íà­äàí­íÿ çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âèõ â³äî­ìî­ñòåé ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â çà ÷. 1 ñò. 222 ÊÊ çó­ìî­â­ëå­íà òèì, ùî íà­äàí­íÿ òà­êèõ â³äî­ìî­ñòåé º ñïî­ñî­áîì óìèñ­íî­ãî óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, çáîð³â, ³íøèõ îáîâ’ÿç­êî­âèõ ïëà­òåæ³â â îñîá­ëè­âî âå­ëè­êèõ ðîçì³ðàõ. Ïî­ñè­ëàí­íÿ íà ÷. 2 ñò. 222 ÊÊ ó òà­êî­ìó ðàç³ ïðè­çâå­ëî á äî ïîäâ³éíî­ãî ïî­ñòà­â­ëåí­íÿ çà ïðî­âè­íó ñóñï³ëüíî íå­áåç­ïå÷­íèõ íà­ñë³ä­ê³â ä³ÿí­íÿ, ùî ç òî÷­êè çî­ðó çà­ãàëü­íî¿ òåî𳿠êâà­ë³­ô³êàö³¿ çëî­÷èí³â º íå­ïðè­ïó­ñ­òè­ìèì [4].

Òà­êèì ÷è­íîì, àíàë³ç çà­çíà­÷å­íèõ íîðì ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî îäåð­æàí­íÿ ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â øëÿ­õîì íà­äàí­íÿ çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿ ìຠá³ëüø íå­áåç­ïå÷­íèé õà­ðà­ê­òåð ïîð³âíÿ­íî ç ³íøè­ìè ñïî­ñî­áà­ìè óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â, ÿê­ùî ðîçì³ð íå­ ñïëà­÷å­íèõ ó òà­êèé ñïîñ³á ïî­äàòê³â íå ïå­ðå­âè­ùóº 5000 íå­îïî­äàò­êî­âó­âà­íèõ ì³í³ìóì³â äî­õîä³â ãðî­ìà­äÿí, ó çâ’ÿç­êó ç ÷èì äà­íèé ñêëàä çëî­÷è­íó îïè­ñà­íî ó ñïåö³àëüí³é íîðì³ ³ òÿã­íå á³ëüø ñó­âî­ðó â³äïîâ³äàëüí³ñòü.

Êð³ì âè­ê­ëà­äå­íèõ íà ïðà­ê­òèö³ ïî­ñòà­þòü òà­êîæ ïè­òàí­íÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç â³äìå­æó­âàí­íÿì øàõ­ðàé­ñò­âà ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè â³ä ³íøèõ ñóì³æíèõ çëî­÷èí³â ó ñôåð³ ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³, ç ÿêè­ìè äà­íèé çëî­÷èí ìຠîê­ðåì³ ñï³ëüí³ îç­íà­êè ñêëà­äó àáî ³ç â÷è­íåí­íÿì ÿêèõ â³í ìî­æå ïîºäíó­âà­òè­ñÿ.

Äî ïåð­øî¿ êà­òå­ãî𳿠çëî­÷èí³â íà­ëå­æàòü ô³êòèâ­íå áàí­êðóò­ñò­âî òà ïðè­õî­âó­âàí­íÿ ñò³éêî¿ ô³íàí­ñî­âî¿ íå­ñïðî­ìîæ­íîñò³ (â³äïîâ³äíî ñòàòò³ 218, 220 ÊÊ — çá³ãàºòüñÿ ñïîñ³á â÷è­íåí­íÿ äà­íèõ çëî­÷èí³â, ÿêèì º ïî­äàí­íÿ çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ îô³ö³éíî¿ çà­ÿ­âè àáî íå­äî­ñ­òîâ³ðíèõ â³äî­ìî­ñòåé). Äî äðó­ãî¿ — ïî­ðó­øåí­íÿ çà­êî­íî­äàâ­ñò­âà ïðî áþä­æåò­íó ñè­ñ­òå­ìó (ñò. 210 ÊÊ — âèí­íà îñî­áà, â÷è­íèâ­øè çàê³í÷å­íå øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè, ìî­æå â ïî­äàëü­øî­ìó ðå­àë³çî­âó­âà­òè ñâ³é ê³íöå­âèé çëî­÷èí­íèé íàì³ð, âè­êî­ðè­ñòî­âó­âà­òè áþä­æåòí³ êîø­òè ó âè­ãëÿä³ îäåðæàíèõ îá­ìàí­íèì øëÿ­õîì ñóá­âåíö³é, äî­òàö³é, ñóá­ñè­ä³é íå çà ¿õ ö³ëüî­âèì ïðè­çíà­÷åí­íÿì); ô³êòèâ­íå ï³äïðè­ºìíèö­òâî (ñò. 205 ÊÊ — äà­íèé çëî­÷èí ìî­æå âè­ñ­òó­ïà­òè ÿê ñïîñ³á øàõ­ðàé­ñü­êî­ãî îá­ìà­íó).

Êîí­ò­ðî­ëþ­þ­÷è ô³íàí­ñî­âî-ãîñ­ïî­äàðñü­êèé ñòàí ïî­çè­÷àëü­íè­êà, íà­ÿâí³ñòü ³ çáå­ðå­æåí­íÿ ïðåä­ìå­òà çà­ñòà­âè (òàê çâà­íèé ìîí³òî­ðèíã êðå­äè­òó), áàíê ìຠïðà­âî âè­ìà­ãà­òè â³ä ï³äïðèºìñòâà íà­äàí­íÿ éî­ìó áóõ­ãàë­òåðñü­êî­ãî áà­ëàí­ñó, ð³çíèõ äîâ³äîê ïî­òî÷­íî­ãî òà çâ³òíî­ãî õà­ðà­ê­òå­ðó, ïðî­âà­äè­òè ö³ëüîâ³ ïå­ðåâ³ðêè âè­ðîá­íè­÷èõ ³ ñêëàäñü­êèõ ïðè­ì³­ùåíü, çä³éñíþ­âà­òè ³íø³ çà­õî­äè, ïå­ðå­äáà­÷åí³ êðå­äèò­íîþ óãî­äîþ.

×à­ñò­êî­âî îá­ìàí êðå­äè­òîð³â ç áî­êó ïî­çè­÷àëü­íèê³â íà öüî­ìó åòàï³ âçàºìîâ³äíî­ñèí «áàíê—áîðæ­íèê» (à ñà­ìå îá­ìàí, ïîâ’ÿçà­íèé ç³ ñïðàâæí³ì àáî âè­ãà­äà­íèì ñòà­íîì ñò³éêî¿ ô³íàí­ñî­âî¿ íå­ñïðî­ìîæ­íîñò³ ï³äïðèºìñòâà) îõî­ï­ëþºòüñÿ äèñ­ïî­çèö³ÿìè ñòà­òåé ÊÊ ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ô³êòèâ­íå áàí­êðóò­ñò­âî òà ïðè­õî­âó­âàí­íÿ ñò³éêî¿ ô³íàí­ñî­âî¿ íå­ñïðî­ìîæ­íîñò³. Êðèì³íàëü­íî êà­ðàí³ çëî­âæè­âàí­íÿ, ÿê³ ñòî­ñó­þòü­ñÿ ïðî­öå­äó­ðè áàí­êðóò­ñò­âà (ñòàòò³ 218 ³ 220 ÊÊ), óòâî­ðþ­þòü ñó­êóïí³ñòü ³ç øàõ­ðàé­ñò­âîì ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè â òî­ìó ðàç³, êî­ëè âèí­íèé íå ëè­øå ïå­ðå­êðó­÷óº ô³íàí­ñî­âèé ñòàí ï³äïðèºìñòâà-ïî­çè­÷àëü­íè­êà, à é ìຠíà ìåò³ íå­çà­êîí­íî îäåð­æà­òè áàíê³âñüêèé êðå­äèò.

ßê­ùî ïî­çè­÷àëü­íèê ³ì³òóº âè­íèê­íåí­íÿ â íüî­ãî ô³íàí­ñî­âèõ óñ­ê­ëàä­íåíü øëÿ­õîì ïî­äàí­íÿ çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ îô³ö³éíî¿ çà­ÿ­âè ïðî íå­ñïðî­ìîæí³ñòü âè­êî­íàí­íÿ âè­ìîã ç áî­êó ³íøèõ êðå­äè­òîð³â òà çî­áîâ’ÿçàíü ïå­ðåä áþä­æå­òîì ³ â³äñòðî­÷åí­íÿ ïî­ãà­øåí­íÿ êðå­äè­òó íà ö³é ï³äñòàâ³ îôîðì­ëÿºòüñÿ äî­äàò­êî­âèì äî­ãî­âî­ðîì ì³æ ïî­çè­÷àëü­íè­êîì òà áàí­êîì, ÿêèé ó òàê³é ñè­òó­àö³¿ º íåâ³ä’ºìíîþ ÷à­ñ­òè­íîþ êðå­äèò­íî¿ óãî­äè (ïðî­ëîí­ãàö³ÿ êðå­äè­òó), 䳿 âèí­íî­ãî çà íà­ÿâ­íîñò³ äëÿ öüî­ãî ³íøèõ ï³äñòàâ ïî­âèíí³ êâàë³ô³êó­âà­òè­ñÿ íå çà ñò. 222 ÊÊ, à çà ñò. 218 ÊÊ ÿê ô³êòèâ­íå áàí­êðóò­ñò­âî.

Çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âà ³íôîð­ìàö³ÿ ìî­æå ñòî­ñó­âà­òè­ñÿ ô³íàí­ñî­âî¿ ïëà­òîñ­ïðî­ìîæ­íîñò³ ñóá’ºêòà ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³­ÿëü­­íîñò³. Òàê, ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ äî­òàö³¿, ñóá­ñè䳿 ÷è ñóá­âåíö³¿ íà­äàºòüñÿ çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âà ³íôîð­ìàö³ÿ ïðî ñò³é­êó ô³íàí­ñî­âó íå­ñïðî­ìîæí³ñòü öüî­ãî ñóá’ºêòà, à ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ êðå­äè­òó íà­ÿâí³ñòü îñ­òàí­íüî¿, íà­âïà­êè, ïðè­õî­âóºòüñÿ.

Íà­äàí­íÿ çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿ ùî­äî ñò³éêî¿ ô³íàí­ñî­âî¿ íå­ñïðî­ìîæ­íîñò³ ñóá’ºêòà ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ ç ìå­òîþ îäåð­æàí­íÿ êðå­äèò³â, äî­òàö³é, ñóá­ñèä³é, ñóá­âåíö³é ÷è ï³ëüã ùî­äî ïî­äàòê³â ìຠêâàë³ô³êó­âà­òè­ñÿ çà ñó­êóïí³ñòþ çëî­÷èí³â, ïå­ðå­äáà­÷å­íèõ ñòàò­òÿ­ìè  222 òà 220 ÊÊ. Äàí³ çëî­÷è­íè íå ìî­æóòü îõî­ï­ëþ­âà­òè­ñÿ  ñò. 222 ÊÊ, îñê³ëüêè ìà­þòü ð³çíèé áåç­ïî­ñå­ðåäí³é îá’ºêò. Ó çëî­÷èí³â, ïå­ðå­äáà­÷å­íèõ ñòàò­òÿ­ìè 218, 220 ÊÊ, öå âñòà­íî­â­ëå­íèé ó äåð­æàâ³ ïî­ðÿ­äîê çä³éñíåí­íÿ ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ â ÷à­ñ­òèí³ çà­áåç­ïå­÷åí­íÿ âè­êî­íàí­íÿ ¿¿ ñóá’ºêòà­ìè çî­áîâ’ÿçàíü ïå­ðåä äåð­æà­âîþ ³ êðå­äè­òî­ðà­ìè. Îá’ºêò øàõ­ðàé­ñò­âà ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè º ³íøèì.

Àíà­ëîã³÷íî ìຠâèð³øó­âà­òè­ñÿ é ïè­òàí­íÿ ïðî ñï³â­â³ä­íî­øåí­íÿ øàõ­ðàé­ñò­âà ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè ³ çëî­÷èí­íî­ãî ïî­ðó­øåí­íÿ çà­êî­íî­äàâ­ñò­âà ïðî áþä­æåò­íó ñè­ñ­òå­ìó.

Çà­êî­íî­äàâ­ñò­âîì ïðî áþä­æåò­íó ñè­ñ­òå­ìó Óê­ðà¿íè ïå­ðå­äáà­÷å­íî âè­êî­ðè­ñòàí­íÿ áþä­æåò­íèõ êîøò³â ó ïîâí³é â³äïîâ³äíîñò³ ç ¿õ ö³ëüî­âèì ïðè­çíà­÷åí­íÿì òà â îá­ñÿ­ãàõ, ùî íå ïå­ðå­âè­ùó­þòü çà­òâåð­ä­æå­íèõ ìåæ âè­äàòê³â. Êðè­ì³íàëü­íó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïî­ðó­øåí­íÿ öüî­ãî çà­êî­íî­äàâ­ñò­âà, çî­ê­ðå­ìà çà âè­êî­ðè­ñòàí­íÿ áþä­æåò­íèõ êîøò³â íå çà ö³ëüî­âèì ïðè­çíà­÷åí­íÿì, ïå­ðå­äáà­÷å­íî ñò. 210 ÊÊ. Êð³ì çà­òâåð­ä­æå­íèõ íàä­õîä­æåíü çà­êî­íî­äàâ­ñò­âîì Óê­ðà¿íè ïå­ðå­äáà­÷å­íî ùå é ìîæ­ëèâ³ñòü íà­äàí­íÿ ï³äïðèºìñòâàì, óñ­òà­íî­âàì òà îð­ãàí³çàö³ÿì äî­äàò­êî­âèõ àñèã­íó­âàíü ç äåð­æàâ­íî­ãî áþä­æå­òó äëÿ ïî­êðèò­òÿ ïå­ðå­âè­ò­ðàò âè­ðîá­íèö­òâà — äî­òàö³é. Ó ðàç³, êî­ëè òàê³ àñèã­íó­âàí­íÿ îäåð­æàí³ øëÿõîì íà­äàí­íÿ äåð­æàâ­íèì îð­ãà­íàì çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âî¿ ³íôîð­ìàö³¿, à ïîò³ì âè­êî­ðè­ñòàí³ íå çà ö³ëüî­âèì ïðè­çíà­÷åí­íÿì, 䳿 âèí­íî¿ â öüî­ìó îñî­áè ñë³ä, íà íà­øó äóì­êó, êâàë³ô³êó­âà­òè çà ñó­êóïí³ñòþ çëî­÷èí³â, ïå­ðå­äáà­÷å­íèõ ñòàò­òÿ­ìè 222, 210 ÊÊ. ²äå­àëü­íà ñó­êóïí³ñòü äà­íèõ çëî­÷èí³â ³ç øàõ­ðàé­ñò­âîì ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè çàñâ³ä÷óº äâî­îá’ºêòíèé õà­ðà­ê­òåð ñóñï³ëüíî íå­áåç­ïå÷­íî­ãî ïî­ñÿ­ãàí­íÿ.

Ìà­òåð³àëü­íà øêî­äà ÿê îáîâ’ÿç­êî­âà îç­íà­êà ô³êòèâ­íî­ãî ï³äïðèºìíèö­òâà ìî­æå íà­áðà­òè ôîð­ìè íå­ïî­âåð­íåí­íÿ îäåð­æà­íî­ãî êðå­äè­òó, ³íøî¿ ô³íàí­ñî­âî¿ äî­ïî­ìî­ãè àáî âè­êî­ðè­ñòàí­íÿ ¿¿ íå çà ö³ëüî­âèì ïðè­çíà­÷åí­íÿì. Ó çâ’ÿç­êó ç öèì ïî­òðå­áóº âèð³øåí­íÿ ïè­òàí­íÿ ïðî ñï³ââ³äíî­øåí­íÿ ñêëàä³â çëî­÷èí³â, ïå­ðå­äáà­÷å­íèõ ñòàò­òÿ­ìè 205 ³ 222 ÊÊ.

Çàç­âè­÷àé ô³êòèâ­íå ï³äïðèºìñòâî âè­ñ­òó­ïຠÿê ñïîñ³á øàõ­ðàé­ñü­êî­ãî îá­ìà­íó ³ ñâ³ä÷èòü ïðî íà­ÿâí³ñòü îç­íàê çëî­÷è­íó ïðî­òè âëàñ­íîñò³. Ó òà­êèõ âè­ïàä­êàõ, çðî­çóì³ëî, ïðî çëî­÷èí ó ñôåð³ ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ éòè­ñÿ íå ìî­æå.

Ïðî­òå ïðà­ê­òè­êà ñâ³ä÷èòü, ùî êðå­äèòí³ çà­ÿâ­êè, òåõ­í³êî-åêî­íîì³÷í³ îá­ãðóí­òó­âàí­íÿ, ³íø³ äî­êó­ìåí­òè ìî­æóòü íàä­õî­äè­òè äî áàíê³âñüêèõ óñ­òà­íîâ ³ â³ä ³ìåí³ ô³ê­òèâ­íèõ ï³äïðèºìñòâ, êåð³âíè­êè ÿêèõ çà­ñòî­ñî­âó­þòü ñïå­öèô³÷íèé ñïîñ³á îá­ìà­íó êðå­äè­òîð³â, âèä³ëå­íèé çà­êî­íî­äàâ­öåì â îê­ðå­ìèé ñêëàä çëî­÷è­íó. Îñê³ëüêè îá’ºêòèâ­íà ñòî­ðî­íà ô³êòèâ­íî­ãî ï³äïðèºìíèö­òâà ó ÷èí­íî­ìó ÊÊ îá­ìå­æóºòüñÿ ñòâî­ðåí­íÿì àáî ïðè­äáàí­íÿì þðè­äè÷­íî¿ îñî­áè ³ íå îõî­ï­ëþº óê­ëà­äàí­íÿ ô³êòèâ­íèõ (ó äà­íî­ìó ðàç³ — êðå­äèò­íèõ) óãîä, 䳿 âèí­íî­ãî â àíàë³çî­âàí³é ñè­òó­àö³¿ çà ÷àñ³â ÷èí­íîñò³ ÊÊ 1960 ð. îá­ãðóí­òî­âà­íî ïðî­ïî­íó­âà­ëî­ñÿ êâàë³ô³êó­âà­òè çà ñó­êóïí³ñòþ çëî­÷èí³â, ïå­ðå­äáà­÷å­íèõ ñòàò­òÿ­ìè 1484 òà 1485 ÊÊ 1960 ð. [5] Âè­êî­ðè­ñòàí­íÿ äëÿ îäåð­æàí­íÿ êðå­äè­òó ô³êòèâ­íèõ ï³äïðèºìñòâ, î÷å­âèä­íî, º á³ëüø íå­áåç­ïå÷­íèì.

Çâè­÷àé­íî, çà­ïðî­ïî­íî­âà­íà êâàë³ô³êàö³ÿ º ïðà­âèëü­íîþ çà óìî­âè, ùî îñî­áè, ÿê³ ä³þòü ï³ä ïðè­êðèò­òÿì ô³êòèâ­íî­ãî ï³äïðèºìñòâà ³ îá­ìà­íþ­þòü êðå­äè­òî­ðà, íå ìà­þòü óìèñ­ëó íà âè­êðà­äåí­íÿ êîøò³â, îäåð­æà­íèõ ó ôîðì³ áàíê³â­ñüêî­ãî êðå­äè­òó ÷è ³íøî­ãî âè­äó ô³íàí­ñî­âî¿ äî­ïî­ìî­ãè.

 þðè­äè÷í³é ë³òå­ðà­òóð³ ïî­øè­ðå­íîþ º äóì­êà ïðî òå, ùî íîð­ìà ÊÊ ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà øàõ­ðàé­ñò­âî ç ô³íàí­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè ï³äëÿ­ãຠçà­ñòî­ñó­âàí­íþ òîä³, êî­ëè çàâ³äî­ìî íå­ïðàâ­äè­âà ³íôîð­ìàö³ÿ, âàæ­ëè­âà ç òî÷­êè çî­ðó íà­äàí­íÿ êðå­äèò­íèõ ðå­ñóðñ³â, íàä­õî­äèòü â³ä òèõ ñóá’ºê­ò³â ãîñ­ïî­äà­ðþ­âàí­íÿ, ô³íàí­ñî­âî-ãîñ­ïî­äàðñü­êà ä³­ÿëü­­í³ñòü ÿêèõ º ëå­ãàëü­íîþ, ïåðâ³ñíî â³äïîâ³äຠóñ­òà­íîâ­÷èì äî­êó­ìåí­òàì. Çã³äíî ç ö³ºþ òî÷­êîþ çî­ðó, ÿê­ùî ñïî­ñî­áîì îá­ìàí­íî­ãî îäåð­æàí­íÿ ñóá­âåíö³é, ñóá­ñèä³é, äî­òàö³é ÷è êðå­äèò³â âè­ñ­òó­ïà­º ô³êòèâ­íå ï³äïðèºìíèö­òâî, òàê³ ä³¿ ñë³ä êâàë³ô³êó­âà­òè ëè­øå çà ñò. 205 ÊÊ, êâàë³ô³êàö³ÿ ¿õ çà ñò. 222 òî­ãî æ ÊÊ áó­ëà á çàé­âîþ.

Âèð³øó­þ­÷è äàíå ïèòàííÿ, íà íà­øó äóì­êó, ñë³ä âè­õî­äè­òè ç òà­êèõ ì³ðêó­âàíü.

Ïî-ïåð­øå, çà ÊÊ 1960 ð., ä³éñíî, ìå­òà ô³êòèâ­íî­ãî ï³äïðèºìíèö­òâà ïî­ëÿ­ãà­ëà ó â³äñóò­íîñò³ íàì³ðó îñî­áè, ÿêà ñòâî­ðè­ëà àáî ïðè­äáà­ëà ñóá’ºêò ãîñ­ïî­äàðñü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³, çä³éñíþ­âà­òè ñòà­òóò­íó ä³ÿëüí³ñòü. Îä­íàê íà ñüî­ãîäí³øí³é äåíü ç óðà­õó­âàí­íÿì çì³ñòó äèñ­ïî­çèö³¿ ñò. 205 ÊÊ çä³éñíåí­íÿ íå­ñòà­òóò­íî¿ ä³ÿëü­íîñò³ ñóá’ºêòîì ï³äïðèºì­íèöü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ íå óòâî­ðþº ïå­ðå­äáà­÷å­íî­ãî ö³ºþ ñòàò­òåþ ñêëà­äó çëî­÷è­íó.

Ïî-äðó­ãå, êâàë³ô³êó­þ­÷è­ìè îç­íà­êà­ìè ô³êòèâ­íî­ãî ï³äïðèºìíèö­òâà º ñòâî­ðåí­íÿ àáî ïðè­äáàí­íÿ ñóá’ºêò³â ï³äïðèºìíèöü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³.

Ñòâî­ðåí­íÿ òà­êèõ ñóá’ºêò³â — öå 䳿, ñïðÿ­ìî­âàí³ íà ¿õ çà­ñíó­âàí­íÿ, ó òî­ìó ÷èñë³ øëÿ­õîì ðåºñòðàö³¿, çà­ãàëü­íèé ïî­ðÿ­äîê ÿêî¿ ïå­ðå­äáà­÷å­íî ñò. 8 Çà­êî­íó â³ä 7 ëþ­òî­ãî 1991 ð. «Ïðî ï³äïðèºìíèö­òâî». Ïðèä­áàí­íÿ ñóá’ºêòà ï³ä­ïðèºìíèöü­êî¿ ä³­ÿëü­­­íîñò³ òà­êîæ, ÿê ì³í³ìóì, âè­ìà­ãຠíà­ÿâ­íîñò³ òà­êî­ãî ñóá’ºêòà.

Òà­êèì ÷è­íîì, ô³êòèâ­íå ï³äïðèºìíèö­òâî äà­ëå­êî íå îç­íà­÷àº, ùî þðè­äè÷í³ îñî­áè, ÿê³ âè­ñ­òó­ïà­þòü ïðåä­ìå­òîì äà­íî­ãî çëî­÷è­íó, íå º ëåã³òèì­íè­ìè, òîá­òî íå íà­áó­ëè ñòà­òó­ñó ñóá’ºêòà ï³äïðèºìíèöü­êî¿ ä³ÿëü­íîñò³ â ïî­ðÿä­êó, âñòà­íî­â­ëå­íî­ìó ÷èí­íèì çà­êî­íî­äàâ­ñò­âîì. À òî­ìó, ÿê­ùî ô³êòèâ­íå ï³äïðèºìíèö­òâî º ñïî­ñî­áîì øàõ­ðàé­ñò­âà ç ô³­íàí­­ñî­âè­ìè ðå­ñóð­ñà­ìè (çà óìî­âè, ùî îñî­áè, ÿê³ ä³þòü ï³ä ïðè­êðèò­òÿì ô³êòèâ­íî­ãî ï³äïðèºìñòâà ³ îá­ìà­íþ­þòü êðå­äè­òî­ðà, íå ìà­þòü óìèñ­ëó íà âè­êðà­äåí­íÿ êîøò³â, îäåð­æà­íèõ ó ôîðì³ áàíê³âñüêî­ãî êðå­äè­òó ÷è ³íøî­ãî âè­äó ô³íàí­ñî­âî¿ äî­ïî­ìî­ãè), òàê³ ä³¿ ïî­òðå­áó­þòü êâàë³ô³êàö³¿ çà ñó­êóïí³ñòþ çëî­÷èí³â, ïå­ðå­äáà­÷å­íèõ ñòàò­òÿ­ìè 205 ³ 222 ÊÊ.

Àíà­ëîã³÷í³ ïðî­ïî­çèö³¿ âè­ñëî­â­ëþ­âà­ëè­ñÿ íà­ìè ³ â íà­ó­êî­âî-ïðà­ê­òè÷í³é ë³òå­ðà­òóð³ [6].

Î÷å­âèä­íî, ùî öÿ ïî­çèö³ÿ º á³ëüø îá­ãðóí­òî­âà­íîþ, îñ­ê³ëüêè éäåòü­ñÿ ïðî ðå­àëü­íó ñó­êóïí³ñòü çëî­÷èí³â, ÿê³, êð³ì òî­ãî ùî ìà­þòü ñâ³é âëàñ­íèé áåç­ïî­ñå­ðåäí³é îá’ºêò ïî­ñÿ­ãàí­íÿ, ì³ñòÿòü òà­êîæ îç­íà­êè, ÿê³ íå ìî­æóòü ïîâ­í³ñòþ îõî­ï­ëþ­âà­­òèñÿ æîä­íîþ ç íîðì, ïå­ðå­ä­áà­­­÷å­íèõ ñòàò­òÿ­ìè 205 ³ 222 ÊÊ.

 

S u m m a r y

The  article  points  at  the criteria  of  separation of  financial  speculation  from  the  other  crimes  in  the  area  of  economics,  particularly,  dodging  of  taxes,  fees,  other  kinds  of  obligatory  payments.

 

 



[1] Äèâ.: Ê î ð æ à í ñ ü ê è é Ì.É. Êâàë³ô³êàö³ÿ çëî­÷èí³â. — Ê., 1998. — Ñ. 237–238.

[2] Äèâ.,  íàïð.:  À  í  ä  ð  ó  ø ê î  Ï.Ï.  Êðèì³íàëü­íî-ïðà­âî­âà â³äïîâ³äàëüí³ñòü  çà  óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè  ïî­äàòê³â  //  Þðè­äè÷­íèé â³ñíèê  Óê­ðà¿íè. — 1997. — ¹ 28;  Ä ó ä î ð î â Î.  Ñï³ðí³  ïè­òàí­íÿ êâàë³ô³êàö³¿  óõè­ëåí­íÿ â³ä ñïëà­òè ïî­äàòê³â ó ñó­äîâ³é  ïðà­ê­òèö³  // ³ñíèê  Àêà­äå쳿  ïðà­âî­âèõ íà­óê Óê­ðà¿íè. —  1998.    ¹  2.    Ñ. 135–137;  Ë  û  ñ  å  í ê î Â.Â. Óãî­ëîâ­íî-ïðà­âî­âàÿ  õà­ðà­ê­òå­ðè­ñòè­êà óê­ëî­íå­íèé îò óï­ëà­òû íà­ëî­ãîâ : Ëåê­öèÿ. — Èð­ïåíü, 1998. — Ñ. 43–44.

[3] Äèâ.:  Ï  å ð å ï å ë è ö à À.È. Óãî­ëîâ­íàÿ îò­âåò­ñò­âåí­íîñòü  çà õî­çÿé­ñò­âåí­íûå ïðå­ñòó­ï­­ëå­íèÿ â ñôå­ðå ïðåä­ïðè­íè­ìà­òåëü­ñêîé äå­ÿ­òåëü­íî­ñòè. — Õàðü­êîâ, 1997. — Ñ. 20.

[4] Äèâ.: Í à â ð î ö ü ê è é Â.Î. Òå­î­ðå­òè÷í³ ïðî­á­ëå­ìè êðèì³íàëü­íî-ïðà­âî­âî¿ êâàë³ô³êàö³¿. — Ê., 1999. — Ñ. 457.

[5] Äèâ.:  Ì  î  é  ñ  è  ê Â.Ð., Ä ó ä î ð î â Î.Î.  Øàõ­ðàé­ñò­âî  ç ô³íàí­ñî­âè­ìè  ðå­ñóð­ñà­ìè ³ ñóì³æí³ ñêëà­äè çëî­÷èí³â:  ñï³ðí³  ïè­òàí­íÿ êâàë³ô³êàö³¿ // Àä­âî­êàò. — 1999. — ¹ 4. —  Ñ. 8–9.

[6] Äèâ.:   Íà­ó­êî­âî-ïðà­ê­òè÷­íèé  êî­ìåí­òàð  Êðèì³íàëü­íî­ãî   êî­äå­ê­ñó Óê­ðà¿íè  â³ä 5 êâ³òíÿ 2001 ðî­êó / Çà ðåä. Ìåëü­íè­êà Ì.²., Õàâ­ðî­íþ­êà Ì.². — Ê., 2001. — Ñ. 593.

© 2024. Âåðõîâíèé Ñóä Óêðà¿íè. Ðîçðîáêà ³àäóê-Òåëåêîì